免抵退税会计核算举例

免抵退税会计核算举例

例：某生产型外商投资企业，2008年12月-2009年3月发生下列业务（该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为6.84）。

企业12月份发生如下业务：

（1）12月购入原材料，取得专用上的税额为80万元（税率为17%），已验收入库。

（2）12月发生内销销售收入（不含税价）200万元人民币。

（3）12月的出口销售额（CIF价）110万美元，其中有40万美元（FOB价）未拿到出口报关单（退税专用联），预估运保费10万美元。

（4）计算12月免抵退税不得免征和抵扣税额。

免抵退税不得免征和抵扣税额＝（1,100,000－100,000）×6.84×（17%－13%）＝273,600元

（5）企业上期没有留抵税额，计算12月应退税额和免抵税额。

当月期末留抵税额＝－[340,000－（800,000－273,600）]＝186,400元

当期免抵退税额＝（1,100,000－100,000－400,000）×6.84×13%＝533,520元

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当月期末留抵税额<当期免抵退税额

当期应退税额＝当月期末留抵税额＝186,400元

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝533,520－186,400＝347,120元

根据计算的应退税额：

根据计算的免抵税额：

2009年1月份发生如下业务：

（6）2009年1月购入原材料，取得专用上的税额为80万元（税率为17%），已验收入库。

（7）1月发生内销销售收入（不含税价）200万元人民币。

（8）1月的出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2008年12月出口货物的报关单（退税专用联）20万美元。

实现的出口销售收入：800,000×6.84＝5,472,000元

（9）计算1月免抵退税不得免征和抵扣税额。

免抵退税不得免征和抵扣税额＝800,000×6.84×（17%－13%）＝218,880元

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（10）计算1月的应退税额和免抵税额。

当月期末留抵税额＝－[340,000－（186,400－186,400＋800,000－218,880）]＝241,120元

当期免抵退税额＝（800,000－300,000＋200,000）×6.84×13%＝622,440元

由于当月期末留抵税额小于当期免抵退税额，所以当期应退税额＝期末留抵税额＝241,120元

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝622,440－241,120＝381,320元

根据计算的应退税额：

根据计算的免抵税额：

（11）1月发生一笔退运，退运货物是在2008年12月出口的，退运货物的原出口销售额（FOB价）为5万美元。

（12）根据退运货物原出口销售额乘以退税率补交免抵退税款。

2009年2月份发生如下业务：

（13）2009年2月购入原材料，取得专用上的税额为80万元（税率为17%），已验收入库。

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（14）2月发生内销销售收入（不含税价）200万元人民币。

（15）2月的出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2008年12月出口货物的报关单（退税专用联）10万美元，2009年1月出口货物的报关单（退税专用联）30万美元。

实现的出口销售收入：800,000×6.84＝5,472,000元

（16）当月发生一笔退运业务，退运货物是在2009年1月出口的，退运货物的原出口销售额（FOB价）为6万美元。

根据退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入：60,000×6.84＝410,400元

（17）计算2月免抵退税不得免征和抵扣税额。

免抵退税不得免征和抵扣税额＝（800,000－60,000）×6.84×（17%－13%）＝202,4元

（18）计算2月的应退税额和免抵税额。

当月期末留抵税额＝－[340,000－（241,120－241,120＋800,000－202,4）]＝257,536元

当期免抵退税额＝（800,000－300,000＋100,000＋300,000）×6.84×13%＝800,280元

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由于当月期末留抵税额小于当期免抵退税额，所以当期应退税额＝期末留抵税额＝257,536元

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝800,280－257,536＝2,744元

根据计算的应退税额：

根据计算的免抵税额：

（19）2月支付2008年12月出口货物的运保费8万美元。

调整2008年12月预估运保费的差额：

调整出口销售收入＝（100,000－80,000）×6.84＝136,800元

调整主营业务成本＝（100,000－80,000）×6.84×（17%－13%）＝5,472元

调整免抵退税额＝（100,000－80,000）×6.84×13%＝17,784元

2009年3月份发生如下业务：

（20）3月以进料加工贸易方式免税购进进口甲料件价格90万美元，从国内购进乙材料500 万元，进项税额85万元，以验收入库。

（21）3月发生内销销售收入（不含税价）200万元人民币。

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（22）3月的进料加工复出口销售额（FOB价）100万美元，全部取得出口报关单（退税专用联），计划进口总值为1200万元,计划出口总值为1600万元。

实现的出口销售收入：1,000,000×6.84＝6,840,000元

（23）计算3月免抵退税不得免征和抵扣税额、应退税额和免抵税额。

①采用购进法

进料加工免税进口料件的组成计税价格＝进口料件价格＋海关实征关税＋海关实征消费税＝900,000×6.84＝6,156,000元

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝进料加工免税进口料件的组成计税价格×(出口货物征税税率－出口货物退税率) ＝6,156,000×（17%－13%）＝246,240元

免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝1,000,000×6.84×（17%－13%）－246,240＝27,360元

当月期末留抵税额＝－[340,000－（850,000－27,360）]＝482,0元

免抵退税额抵减额＝进料加工免税进口料件的组成计税价格×出口货物退税率＝6,156,000×13%＝800,280元

当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额＝1,000,000×6.84×13%－800,280＝8,200－800,280＝88,920元

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由于当月期末留抵税额大于当期免抵退税额，所以当期应退税额＝当期免抵退税额＝88,920元

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝0元

根据计算的应退税额：

②采用实耗法

计划分配率＝计划进口总值÷计划出口总值×100％＝1200万元÷1600万元＝0.75

进料加工免税进口料件的组成计税价格＝出口货物离岸价×计划分配率＝1,000,000×6.84×0.75＝5,130,000元

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝进料加工免税进口料件的组成计税价格× (出口货物征税税率－出口货物退税率) ＝5,130,000×（17%－13%）＝205,200元

免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝1,000,000×6.84×（17%－13%）－205,200＝68,400元

当月期末留抵税额＝－[340,000－（850,000－68,400）]＝441,600元

免抵退税额抵减额＝进料加工免税进口料件的组成计税价格×出口货物退税率＝5,130,000×13%＝666,900元

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当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额＝1,000,000×6.84×13%－666,900＝8,200－666,900＝222,300元

由于当月期末留抵税额大于当期免抵退税额，所以当期应退税额＝当期免抵退税额＝222,300元

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝0元

根据计算的应退税额：

（24）对2008年12月出口，到期仍未收齐出口报关单（退税专用联）的10万美元视同内销征税。

对逾期单证不齐出口货物计提销项税额：100,000×6.84÷（1+17%）×17%＝99,385元

冲减已结转的主营业务成本：100,000×6.84×（17%－13%）＝27,360元

冲减免抵退税额：100,000×6.84×13%＝88,920元

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