建设工程项目实施全过程跟踪审计

摘要:近年来，在建设领域越来越多的工程项目开始实施全过程跟踪审计，并且取得了明显效果。但是由于全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中全过程延伸，有很多问题亟待进一步探索。笔者就建设工程项目实施全过程跟踪审计谈谈自己的一些看法和思考，可供相关人员参考交流

关键词:建设工程；全过程；跟踪审计；内容；原则 中图分类号： e232.6 文献标识码： a 文章编号：

建设工程项目全过程跟踪审计是现代审计的一种新模式，其目的是通过协助业主控制项目建设成本和对整个项目各环节的程序监督控制，使工程项目合规合法，工程总造价有效控制在成本控制目标之内，并顺利完成竣工决算。建设工程项目实施全过程跟踪审计可有效控制和如实反映工程造价，维护业主及相关单位的合法权益，提高投资效益。 1 全过程跟踪审计的作用

工程造价控制贯穿于工程建设的全过程，即体现在对工程建设前期可行性研究、投资决策，到设计施工、再到竣工交付使用前，所需全部建设费用的确定、控制、监督和管理的全过程。近年来，建设项目全过程跟踪审计作为工程造价控制的一种新方法被应用到建设项目造价控制中，这是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法。这种方法使整个工程实施处于受控状态，能有效地克服事后监督的局限性，在促进相关管理单位提高投资效益

方面发挥重要作用，更好地达到控制造价的目的，并可以从源头上遏制工程建设领域的，从而对廉政建设产生积极的作用。 2 全过程跟踪审计的主要内容

2.1 建设项目开工前阶段，跟踪审计的主要内容

(1)检查建设项目的审批文件。包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全。 (2)检查招投标程序及其结果是否合法、有效。

(3)检查与各建设项目相关单位签订的合同条款是否合规、公允，与招标文件和投标承诺是否一致。

(4)检查建设项目的资金来源是否落实到位、是否合理、是否专户存储，建设资金能否满足项目建设当年应完成工作量的需要，对使用国债的建设项目，要严格规定其操作程序和使用范围，并作为建设资金审计的重点。

此阶段的跟踪审计可有效杜绝边勘察、边设计、边施工的“三边工程”的产生，避免了合同双方在合同的履行过程中因意见不一致而产生的矛盾或争议。

2.2 建设项目施工阶段跟踪审计的主要内容

(1)检查履行合同情况。检查与建设项目有关的单位是否认真履行合同条款，有无违法分包、转包工程，如有变更、增补、转让或终止情况，应检查其真实性、合法性。

(2)检查项目概算执行情况。检查有无超出批准概算范围投资和

不按概算批复的规定购置自用固定资产，挤占或者虚列工程成本等问题。

(3)检查内控制度建立、执行情况。检查建设单位是否建立健全并执行了各项内控制度。如工程签证、验收制度；设备材料采购、价格控制、验收、领用、清点制度；费用支出报销制度等。应督促、指导建立完善的管理制度，保证项目建设规范运行、建设资金合法使用。

(4)检查工程设计变更和施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实。

(5)检查建设资金是否专款专用。是否按照工程进度付款，有无挤占、挪用建设项目资金等问题，防止出现超付工程款现象。 (6)加强设备、材料价格控制。尤其要对建设单位关联企业所供设备、材料的价格进行检查，防止从中加价。对已购设备、材料因故不能使用的，要分析原因，分清责任，并督促建设单位及时处理，避免造成更大的损失。

2.3 建设项目竣工验收后工程结(决)算的审查

(1)工程量的审查。工程量是工程造价计算的基础，工程量的准确程度是影响竣工结算的重要因素之一。

(2)材料价格合理性的审查。重点审核主要材料的单价是否合理，防止施工单位以劣充好，抬高材料价格。

(3)审查隐蔽验收记录和设计变更及各种经济签证是否真实，防止施工单位事后补办签证或虚假记录的发生。

2.4 竣工决算审查的主要内容

(1)审查竣工决算报表是否齐全；决算报表编制依据是否符合有关规定，内容是否真实，数据是否准确。

(2)建设项目概(预)算执行情况；资金来源、到位、使用情况。 (3)建设项目成本审计，在工程决算审核的基础上，重点审核各项支出是否真实、合规；交付使用资产及其手续是否真实、完整。 (4)跟踪审计中所作出的意见、决定是否落实。 3 全过程跟踪审计的原则 3.1把握关键环节

在审计资源有限的情况下，审计人员在项目建设过程中长期驻扎在建设工地会大大提高审计成本，降低审计效率，全过程跟踪审计应把握建设过程中的关键点，变全天候的跟踪为“关键环节”的跟踪，才能达到事半功倍的效果。 3.2 保持审计性

审计的职能是“监督与服务”，而不是“管理”，因此，一些应由其他部门行使的管理职能，审计部门不应过多干预。干预过多，审计部门参与到管理工作中，审计工作失去了性，难以保持审计的客观性和公正性，同时给审计人员带来了巨大的风险。 3.3 相关资料应完整

全过程跟踪审计，要注意原始资料的积累，收集工程施工过程中的所有工程资料，包括工程变更资料、材料合格证及样本，现场测量的照片等，并按类别整理编号，避免添加、涂改等现象。为正确

处理可能发生的纠纷、索赔提供原始数据。 4 全过程跟踪审计深度问题

在跟踪审计模式下，审计成为建设过程中投资控制的一个主要环节。在建设项目跟踪审计过程中，审计人员频繁地介入建设现场进行审计，提出审计建议。促进被审计单位纠正和改进工作是审计监督的职责，但这一审计模式很容易使审计人员偏离正确的定位而侵入项目管理者的职责范围。如有的跟踪审计方案规定，跟踪审计人员对工程联系单进行审计，并在工程联系单上签字，未经审计签字的联系单不得进行结算，与施工单位确定无价材料的单价等。类似的要求，其实更多地反映出审计参与管理的特征。从审计性的角度来说这是不适当的。由于介入了项目管理，会产生利益冲突，因而客观性受损。审计风险加大，也破坏了跟踪审计所建立的权力制衡机制。

5 全过程跟踪审核工作的配合问题

前面谈到跟踪审核是接受委托对工程建设参与单位的工程方面行为及其结果进行监督审查，一般情况下，跟踪审核单位与工程建设参与单位(除委托单位外)都没有合同约定，只有建设单位与参建单位发生合同关系。实际工作中，审核与被审核工作的配合关系只能从两个途径建立:第一是由委托单位发文或合同约定的形式明确要求参建单位与审核单位之间必须相互配合；第二是由相关法规规定参建单位与审核单位之间的配合义务，并且在这两个途径中必须有对不配合行为予以制约的相应条款，否则跟踪审核只能被动地走

形式，起不到跟踪审核的作用。如对工程招投标过程、合同签订及履行情况、设计变更等事项，作为计划、组织、安排、实施的组织者与执行者才掌握这些事项的进展情况，才知道提前通知跟踪审核单位参与事项发生的时间、地点；但是，如果没有相应制约措施，组织单位、执行单位、甚至其他参与单位都可以不通知跟踪审核单位参与及了解相关情况。这样一来，审核就无从谈起，事实上现在的跟踪审核不同程度地出现这种不配合现象。在工程建设参与单位看来，跟踪审核单位除了工程结算时有对工程造价“论理”的资格外，在跟踪过程中没有对工程实施过程各环节的签字确认、决定权，包括对质量验收、隐蔽验收、工程计量等事项的签字，理所当然地，参建单位(特别是利益单位)就有意无意地将有关事项的实际情况(原因、经过、结果)给封闭起来，不让跟踪审核单位知晓，作为审核单位，最终只有因不了解情况予以默认或作浅层披露，这样就很难达到跟踪审核的目的。

6 跟踪审计的效益评价问题

跟踪审计工作是接受相关单位委托，针对具体的建设工程项目，履行临时性的、一种造价咨询服务性的审计工作，在服务中实施监督，在审计中创造价值，为委托单位创造可观的经济效益和社会效益。主要作用为:一是节约投资，控制工程的合理造价；二是加强监督，打造“廉政工程”、“阳光工程”；三是规范管理，提高效益。这是跟踪审计得以生存和发展的主要原因。但是，在实际的操作过

程中，或多或少存在一些认识误区，也存在评价标准难以统一和认可的问题。主要分为几点:一是能经济量化的评价事项，如某酒店项目，施工单位上报石材拼花的单价为7880元/m2，我们通过市场询价，单价为4600元/m2，每个拼花36m2，一共有12个拼花，就这一项为建设单位节省投资141.696万元。笔者认为能经济量化的就尽量量化，即给委托方一个直观的感觉。为此笔者专门设计了一些表格，例如针对施工单位上报的工程联系单，我们设计了跟踪审计联系单回复成果汇总表，包括三大栏反映变更内容，跟踪审计的成果，建设性意见，每月统计一次，在这些汇总表里能清楚地反映送审多少，审定多少，为业主避免损失多少，占合同价的比例，所提的建设性意见等。另外，如装饰工程，由于施工单位在计算工程量时，不按(定额)规定扣除门窗洞口等面积，导致多计外墙面镶贴高级外墙面砖(包括水泥砂浆等)2320m2，内墙裙抹水泥砂浆和贴内墙瓷砖1210m2，造成多计直接费约20万元。二是不能经济量化、短期效益不明显的事项。如咨询单位提出的项目管理建议，合同条款审核建议，变更管理办法，现场管理程序等一些合理的咨询建议。此建议部分是事后提出，部分由于多种因素没有采纳，部分是为了加强管理、规范行为的长期行为，短期效果不明显。由此，给跟踪审计带来了一些认可和认识的误区，认为跟踪审计的作用不大，其实跟踪审计过程问题解决得越多，最后竣工结算时速度越快，根据笔者单位这几年对采用跟踪审计的建设项目的决算分析看，审计纠纷减少很多，特别是掩蔽工程，留下了原始记录和影像资料，扯皮

事情很少，审计速度提高不少。 7 结语

通过对建设工程项目实施全过程跟踪审计的研究，建设单位可以更大限度地发挥全过程跟踪审计模式的优势，以有效控制和如实反映工程造价，维护业主及相关单位的合法权益，提高投资效益。但目前，跟踪审计工作操作规程有待进一步探讨，因此，下一步工作应是不断提高审计人员专业素质，将跟踪审计工作提高到新的高度。 参考文献：

[1] 付青坡.全过程跟踪审计造价控制探讨[j].科技创新与应用,2012年24期

[2] 崔毅.浅论建设项目全过程跟踪审计的内容与方法[j].建筑经济,2011年06期