农业企业会计实务

农业企业会计实务

第一节 农业企业经营

一、农业企业概念：农业企业是以农产品为营业对象的企业。

二、农业企业分类：

1、按所有制性质不同分类：国有农业企业；集体所有制企业；股份制企业；联营企业；私营企业；中外合资企业；中外合作经营企业等。

2、按经营内容不同分类：农作物种植企业；林业企业；畜牧业企业；副业企业；渔业企业；生产、加工、销售紧密结合的联营企业等。

3、按会计核算特点不同分类：一般农业企业；家庭农场企业；农业合作社；村镇集体经济组织等。

三、农业企业特点：

1.土地是重要生产资料，是农业生产的基础；

2.具有明显的季节性和地域性，生产周期长；

3.部分产品可以作为生产资料重新投入生产；

4.种植业和养殖业存在依存关系，一业为主，多种经营；

5.管理方式：联产承包、统分结合、双层经营；

6.会计核算：会计委派制、集体经济会计代理服务制等。

会计假设也称会计基本前提。它是对会计活动所处的空间范围、时间范围和基本程序等所作出的合理设定。

会计主体：是指会计工作为之服务的特定单位。

会计主体假设：一个会计主体不仅和其他主体相对独立，而且独立于所有者之外。

《企业会计准则——基本准则》明确指出：“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”

意义：会计主体假设明确了会计工作的空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。

持续经营：是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，也就是说，在可预见的未来，不会进行清算。

《企业会计准则——基本准则》规定：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”

意义：明确了会计工作的时间范围——企业正常经营期间所发生的交易或事项。

（三）会计分期

会计分期：是指将企业持续不断的生产经营活动分割为一定的期间，据以结算账目和编制会计报表，从而及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。

我国规定以日历年作为企业的会计年度，即以公历1月1日至12月31日为一个会计年度。

企业还需按半年度、季度、月度编制报表。

意义：明确了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账问题。

（四）货币计量

货币计量：是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。

企业会计准则规定，会计核算应以人民币为记账本位币。

意义：明确了会计的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。

财务报告要素是会计工作的具体对象，是会计用以反映财务状况，确定经营成果的因素。

（1）资产是由过去的交易、事项所形成的；

（3）资产预期会给企业带来经济利益。

2.资产的分类：

（2）按资产状态划分：有形资产；无形资产。

（1）负债是企业的现时义务；

（1）按流动性划分：流动负债；长期负债。

（3）按债权人划分：金融机构；相关企业；国家；职工；股东等。

（1）是投资人对企业净资产的所有权；

（2）是企业的主要资金来源，它等于全部资产减全部负债后的净额。

（四）收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

1.广义收入：把所有的经营和非经营活动的所得都看成是收入。就是说企业净资产增加的部分都看做收入。

2.狭义收入：仅仅把经常的、主体性的经营业务中取得的收入作为收入，即营业收入。

②其他业务收入（狭义）

（五）费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

1.广义费用：包括各种费用和损失。

2.狭义费用：只包括为获取营业收入提供商品或劳务而发生的耗费。

费用必须按照一定的期间与收入相配比。

营业外收入：与生产经营无直接关系的各项收入

第三节 农业企业会计核算与框架

（一）会计流程：

（二）核算内容

1.筹资活动的核算

2.投资活动的核算

3.生产经营的核算

4.收入、费用、经营成果的核算

5.财务报告与信息披露

二、一般农业企业特殊业务核算

（一）消耗性生物资产

概念：为出售而持有的，或在将来收获为农产品的生物资产。

包括：生长中的大田作物、蔬菜、用材林及存栏待售的牲畜等。

属于：采购原材料、商品等特殊存货的核算。

（二）生产性生物资产

概念：为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。

包括：经济林、薪炭林、产畜、役畜等。

属于：制造费用、生产成本等。

（三）公益性生物资产

三、农业企业特殊实体核算体系

家庭农场；农业合作社；村镇集体经济组织

现金及存款的核算；应收款的核算；其他应收款的核算；应付企业款的核算；其他应付款的核算等。

资本金的核算；长、短期借入款项的核算；专项资金的核算。

向其他单位的投资方式：货币资金、实物资产、购买股票、购买债券等；

核算内容：初始成本、投资收益等。

采购、代购；

（六）单独核算的资产

（七）经营过程的核算

（八）生产成本的核算

（九）收益的形成及分配的核算

（十）会计报表

第二章 农业企业筹集资金的核算

一、概念：二、会计科目：

三、短期借款的特点：

（一）预提法：

1.预提利息费用

借：其他应付款（应付利息）

贷：银行存款

（二）直接摊销法：

【例2－1】某饲料企业2015年3月1日向银行借入年利率为12%、利息到期一次性支付、期限为3个月的借款100000元，已存入银行。

【解析】3月1日：

借：银行存款 100000

贷：短期借款 100000

6月1日：

借：短期借款 100000

财务费用 3000

贷：银行存款 103000

第二节 长期借入资金

单利利息＝本金×利率×计息期数

本利和＝本金×（1＋利率×计息期数）

2.复利：

在若干期内每期等额付款或收款

（年金终值系数表、年金现值系数表）

（一）概念：（二）会计科目：

（四）账务处理：

1.借入：

贷：长期借款—本金

2.计息：

借：财务费用（费用化处理时）

在建工程（资本化处理时）

贷：长期借款—应计利息

3.偿还：

借：长期借款—本金

—应计利息

贷：银行存款

【例2－2】某林木企业向世界银行借入一笔借款，用于建造农场厂房，借款采用随支随借的方式。项目采用出包式施工，按合同规定，在开工时先预付工程款50万元，完工后补交工程尾款30万元。建设期内该项借款发生利息支出8万元，另外，在投产后的两年还款期内又发生利息支出14万元。

【解析】1.预付工程款时：

借：在建工程 50

贷：长期借款 50

2.补付尾款时：

借：在建工程 30

贷：长期借款 30

3.建设期内利息：

借：在建工程 8

贷：长期借款 8

4.固定资产投入使用：

借：固定资产 88

贷：在建工程 88

5.投产后发生利息：

借：财务费用 14

贷：长期借款 14

6.归还借款本息：

借：长期借款 102

贷：银行存款 102

三、发行企业债券

（一）会计科目：应付债券

（二）债券的发行：债券面值、期限、票面利率、还本付息方式、债券发行价格

（三）债券的种类：

1.还本方式：一次还本、分期还本

2.付息方式：一次付息、分期付息

3.发行价格：平价（面值）、溢价、折价

（四）利率：票面利率、市场利率、实际利率 借：银行存款

贷：应付债券

2.折价发行：票面利率<实际利率

借：银行存款

应付债券—利息调整

贷：应付债券—面值

3.溢价发行：票面利率>实际利率

面值发行：票面利率＝实际利率 1.

借：银行存款

贷：应付债券—利息调整

应付债券—面值

（六）分期付息债券的利息

1.平价债券利息：

借：财务费用（或：在建工程）

贷：银行存款

2.折价债券利息：

借：财务费用（或：在建工程）

贷：银行存款

应付债券—利息调整

3.溢价债券利息：

借：财务费用（或：在建工程）

应付债券—利息调整

贷：银行存款

（七）到期一次还本付息债券的利息

1.平价：

借：财务费用（或：在建工程）

贷：应付债券—应计利息

2.折价：

借：财务费用（或：在建工程）

贷：应付债券—应计利息

应付债券—利息调整

3.溢价：

借：财务费用（或：在建工程）

应付债券—利息调整

贷：应付债券—应计利息

（1）2011年1月1日，以7755万元的价格发行3年期分期付息债券，债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。

（2）生产线于2011年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2012年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。

（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2014年1月10日支付2013年度利息，一并偿付面值。

【解析】1.2011年1月1日发行债券时：

借：银行存款 7755

应付债券——利息调整 245

贷：应付债券——面值 8000

2.2011年12月31日计提利息时：

借：在建工程 437.38

贷：应付债券——利息调整 77.38

应付利息 360

2011年度的利息调整摊销额＝7755×5.64%－8000×4.5%＝77.38（万元）

3.2012年1月10日支付利息时：

借：应付利息 360

贷：银行存款 360

4.2012年12月31日计提利息时：

借：在建工程 441.75

贷：应付债券——利息调整 81.75

应付利息 360

2012年度的利息调整摊销额＝（7755＋77.38）×5.64%－8000×4.5%＝81.75（万元）

年1月10日支付利息时：

借：应付利息 360

贷：银行存款 360

6.2013年12月31日计提利息时：

借：财务费用 445.87

贷：应付债券——利息调整 85.87

应付利息 360

2013年度属于最后一年，利息调整摊销额应采用倒挤的方法计算：

利息调整摊销额＝245－77.38－81.75＝85.87（万元）

7.2014年1月10日偿还本金及最后一年利息时：

借：应付债券——面值 8000

应付利息 360

贷：银行存款 8360

四、其他形式的长期负债

（一）补偿贸易引进设备

1.负债引进设备或材料时：

借：在建工程

原材料

贷：长期应付款

2.偿还负债时：

借：长期应付款

贷：主营业务收入等

（二）融资租赁的未付费用

融资租赁资产的入账价值：租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值孰低。

1.租入设备时：

借：固定资产（现值）

未确认融资费用

贷：长期应付款（终值）

2.分期支付租金时：

借：长期应付款

贷：银行存款

3.摊销融资费用时：

借：财务费用

贷：未确认融资费用

【例2－4】某经营海产品的公司以融资租赁方式租入市价为30万元的速冻设备，租期为3年，包括余值在内的租金总额为41万元（每年付租金12万元，担保余值5万元），该设备的现值为289541元。

未确认融资费用按直线法摊销。

固定资产按年限平均法计提折旧。

【解析】1.固定资产租入时：

借：固定资产——融资租入固定资产 289541

未确认融资费用 120459

贷：长期应付款——应付融资租赁款 410000

2.支付融资租赁费时（三年分别做此分录）：

借：长期应付款——应付融资租赁款 120000

贷：银行存款 120000

3.分摊融资租赁费时（三年分别做此分录）：

采用直线法摊销：120459/3＝40153（元）

借：财务费用 40153

贷：未确认融资费用 40153

4.计提固定资产折旧时（三年分别做此分录）：

按年限平均法计提折旧：

（289541－50000）/3＝79847（元）

借：制造费用 79847

贷：累计折旧 79847

5.租赁期满返还租赁设备时：

借：长期应付款—应付融资租赁款 50000

累计折旧 239541

贷：固定资产—融资租入固定资产 289541

五、专项拨款形成的应付款

（一）概念：企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款。例如：技术改造、技术研究等。

（二）会计科目：专项应付款

1.收到拨款时：

借：银行存款

贷：专项应付款

2.形成资产时：

借：固定资产等

贷：银行存款

借：专项应付款

贷：资本公积

3.结余上交时：

第三节 投入资本

（一）有限责任公司、国有独资企业的核算：

1.借：固定资产

贷：实收资本

2.借：原材料

贷：实收资本

【解析】借：银行存款 400000

贷：实收资本——国家投资 300000

——甲村集体资本 100000

（二）股份有限公司的核算：

1.按面值发行股票：

借：银行存款

贷：股本

2.溢价发行股票：

借：银行存款

贷：股本

资本公积

【例2－6】某畜牧业上市公司于2015年1月1日按面值1元发行普通股6000万股，发行价每股4元，实际收到资金2.4亿元。

【解析】借：银行存款 240000000

贷：股本——普通股 60000000

资本公积——股本溢价 180000000

二、资本公积

1.概念：资本公积是指由投资者或其他人投入，所有权归属于投资者，但不构成实收资本（股本）的那部分资本或资产。其来源与企业的净利润无关。

2.种类：

（1）资本溢价（股本溢价）：企业实际收到的资本（股本）大于注册资金的金额。

（2）其他资本公积

【例2－7】某农业种植企业按照协议规定，收到有横向关系的甲公司投入设备一套，经评估确认的价值是30万元，但甲公司投资在新增注册资本只记28万元。

【解析】借：固定资产 300000

贷：实收资本——甲公司 280000

资本公积——资本溢价 20000

概念：企业通过生产经营活动，从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。

一、盈余公积

1.概念：企业按照规定从税后利润中提取的积累资金。

2.种类：

（1）法定盈余公积

（2）任意盈余公积

3.账务处理：

借：利润分配—提取盈余公积

贷：盈余公积—法定盈余公积

盈余公积—任意盈余公积

二、未分配利润

1.概念：企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。

2.计算：

未分配利润＝（期初未分配利润＋本年度的税后利润）－（提取的盈余公积＋分配出利润）

3.利润形成的账务处理：

借：本年利润

贷：主营业务成本

税金及附加

其他业务成本

销售费用

管理费用

财务费用

营业外支出

借：主营业务收入

其他业务收入

营业外收入

贷：本年利润

4.利润分配的账务处理：

（1）本年盈利：

借：本年利润

贷：利润分配—未分配利润

（2）本年亏损：

借：利润分配—未分配利润

贷：本年利润

（3）股利分派：

借：利润分配—应付股利

贷：应付股利

（4）借：利润分配—未分配利润

贷：利润分配—提取盈余公积

利润分配—应付股利

【例2－8】某农垦企业因未能完成农作物生产的预计收入计划，发生亏损5万元，用以前年度提取的盈余公积弥补。

【解析】借：盈余公积——弥补亏损 50000

贷：利润分配——未分配利润 50000

或者分别编制两笔分录：

借：盈余公积——弥补亏损 50000

贷：利润分配——盈余公积补亏 50000

借：利润分配——盈余公积补亏 50000

贷：利润分配——未分配利润 50000

【例2－9】某果树种植企业按规定将盈余公积4万元转增资本。

【解析】借：盈余公积——转增资本 40000

贷：实收资本——盈余公积转增资本 40000

第一节 对外投资的核算

（一）概念：为了近期内出售而持有的金融资产。

（三）交易费用的处理：费用化（我国），计入投资收益借方。

“交易性金融资产”科目：核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

（五）账务处理

1.取得交易性金融资产时：

（2）相关的交易费用在发生时计入当期损益；

（3）企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。

取得交易性金融资产时所支付的价款中包括：

已宣告但尚未发放的股利

借：应收股利

交易性金融资产——成本（公允价值）

投资收益（交易费用）

贷：银行存款

取得交易性金融资产时所支付的价款中包括：

已到付息期但尚未领取的利息

借：应收利息

交易性金融资产——成本（公允价值）

投资收益（交易费用）

贷：银行存款

【例3－1】2010年4月10日，甲公司按每股6.50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1 200元。

借：交易性金融资产——成本 325000

投资收益 1200

贷：银行存款 326200

【例3－2】2010年3月25日，甲公司按每股8.60元的价格购入B公司每股面值1元的股票30 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1 000元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于4月20日发放。

【解析】（1）3月25日，购入B公司股票：

初始确认金额＝30000×（8.60－0.20）＝252000（元）

应收现金股利＝30000×0.20＝6 000（元）

借：交易性金融资产——成本 252000

应收股利 6000

投资收益 1000

贷：银行存款 259000

（2）4月20日，收到发放的现金股利：

借：银行存款 6000

贷：应收股利 6000

2.交易性金融资产持有期间应收的股利、利息

借：应收股利

贷：投资收益

借：银行存款

贷：应收股利

（2）交易性金融资产持有期间应收的利息：

（1）概念：交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。

交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。

A.公允价值高于成本：

借：交易性金融资产—公允价值变动

贷：公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益

B.公允价值低于成本：

借：公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益

贷：交易性金融资产—公允价值变动

C.期末结转：

借：公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益

贷：本年利润

或者：借：本年利润

贷：公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益

【例3－3】某公司每年12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计

量，确认公允价值变动损益。2015年12月31日，持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表：交易性金融

资产项目

调整前

账面余额

期末公

允价值

公允价值

变动损益

调整后

账面余额A公司股票

325 000

260 000

－65 000

260 000B公司股票

252 000

297 000

45 000

297 000甲公司债券

82 000

85 000

3 000

85 000