注会会计章节练习_第五章_无形资产

第五章 无形资产

一、单项选择题

1.下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，不正确的是（ ）。 A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产

B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货 C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产

D.土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产 2.下列项目中，应确认为无形资产的是（ ）。 A.企业自创商誉

B.企业内部产生的品牌

C.企业内部研究开发项目研究阶段的支出

D.为建造厂房获得土地使用权支付的土地出让金

3.2019年12月31日，英明公司从科贸公司购买一项商标权，由于英明公司资金被新产品的开发占用，资金周转较为紧张，其与科贸公司达成协议采用分期付款的方式支付款项。协议约定，该项商标权总计售价为2000万元，2020年起每年年末付款400万元，5年付清。另支付相关税费1万元和专业服务费5万元，于购入商标权日支付。假定银行同期贷款年利率为5%。为简化核算，假定不考虑其他相关税费，则该商标权的入账价值为（ ）万元。已知（P/A,5%，5）=4.3295

A.2000 B.2006 C.1731.8 D.1737.8

4.英明公司于2018年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为500万元，根据可获得的相关信息判断，无法合理估计某项无形资产的使用寿命。在2018年12月31日，该无形资产出现减值迹象，其可收回金额为360万元。假定不考虑其他因素，该无形资产在2019年年末计提摊销的金额为（ ）万元。

A.0 B.50 C.36 D.40

5.A公司2019年3月1日开始自行研发一项新工艺，3月至10月发生的各项研究、调查等费用共计200万元；11月研究阶段成功，进入开发阶段，支付开发人员工资160万元，福利费40万元，支付租金40万元，假设开发阶段支出有60%满足资本化条件。2019年12月31日，A公司自行开发成功该项新工艺。并于2020年2月1日依法申请了专利，支付注册费4万元，律师费6万元，3月1日为运行该项资产发生的培训费8万元。则A公司无形资产的入账价值为（ ）万元。

A.162 B.218 C.152 D.1

6.甲公司自2019年年初开始自行研究开发一项新管理用专利技术，2020年7月专利技术研发获得成功，达到预定用途。2019年在研究开发过程中发生材料费200万元、人工工资50万元，以及其他费用30万元，共计280万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元；2020年在开发过程中发生材料费100万元（假定不考虑相关税费）、人工工资30万元，以及其他费用20万元，共计150万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元。无形资产达到预定可使用状态后，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，预计净残值为0。不考虑其他因素，则对2020年损益的影响金额为（ ）万元。

A.-110 B.-94 C.-30 D.-62 7.2017年6月1日，英明公司将其拥有的某项专利技术出售给科贸公司，该专利技术于2015

年3月1日自主研发形成，该专利技术的入账价值为500万元，该专利技术用于生产产品。至出售日，已计提累计摊销50万元，计提减值准备50万元，出售取得价款为600万元，假定该专利技术生产的产品全部尚未销售。不考虑其他因素，英明公司从持有到出售期间，影响利润总额的金额为（ ）万元。

A.170 B.150 C.200 D.100

8.2×19年1月1日，甲公司将一项专利权用于对外出租，年租金100万元。已知该项专利权的原值为1000万元，预计该项专利权的使用寿命为10年，已使用3年，预计净残值为零，采用直线法摊销。2×19年12月31日，甲公司估计该项专利权的可收回金额为5万元。不考虑其他因素，则甲公司2×19年度因该项专利权影响利润总额的金额为（ ）万元。 A.-155B.55C.45D.-55

9.企业用于出租的无形资产摊销额（出租期间，企业不再使用该无形资产）应计入（ ）。 A.管理费用 B.其他业务成本 C.营业外支出 D.制造费用

10.下列关于内部研究开发费用的会计处理中，不正确的是（ ）。 A.研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益

B.开发阶段的支出符合资本化条件的，应当资本化，计入无形资产成本 C.开发阶段的支出不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益 D.确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研究开发支出全部资本化，计入无形资产成本 二、多项选择题

1.2×18年1月1日，甲公司购入一项土地使用权，以银行存款支付200000万元，该土地使用权的使用年限为50年，采用直线法摊销，无残值，甲公司决定在该土地上以出包方式建造办公楼。2×19年12月31日，该办公楼工程已经完工并达到预定可使用状态，全部成本为160000万元（含建造期间土地使用权摊销金额）。预计该办公楼的使用年限为25年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司下列会计处理中，正确的有（ ）。 A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧 B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算 C.2×19年12月31日，固定资产的入账价值为360000万元

D.2×20年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为4000万元和00万元 2.下列说法中，符合现行企业会计准则规定的有（ ）。

A.使用寿命有限的无形资产，一定自使用当月起在预计使用年限内分期平均摊销 B.生产车间使用的无形资产，每期计提的摊销额应计入制造费用或生产成本中 C.若预计某项无形资产已经发生了减值，则应当考虑计提资产减值损失 D.企业至少于每年年度终了对使用寿命不确定的无形资产进行减值测试

3.英明公司于2018年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为300万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。2018年12月31日该无形资产出现减值迹象，预计可收回金额为261万元；2019年12月31日预计可收回金额为224万元。计提减值准备后该无形资产原预计使用年限及摊销方法不变。下列说法正确的有（ ）。 A.2018年12月31日无形资产应计提的减值准备为9万元 B.2018年12月31日无形资产应计提的减值准备为39万元 C.2019年年末无形资产的账面价值为224万元

D.该无形资产在2020年6月30日的账面价值为210万元

4.2019年1月1日，甲公司购入一块土地使用权，以银行存款支付5000万元，土地的使用年限为50年，并在该土地上以出包方式建造办公楼。2020年12月31日，该办公楼工程已经完工并达到预定可使用状态，全部成本为12000万元（包含建造期间土地使用权的摊销金额）。该办公楼的折旧年限为25年。假定不考虑净残值，土地使用权采用直线法摊销，办公楼采用年限平均法计提折旧。不考虑其他相关税费。甲公司下列会计处理中，正确的有（ ）。

A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧 B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算 C.2020年12月31日，固定资产的入账价值为17000万元

D.2021年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为100万元和480万元 5.下列关于使用寿命不确定的无形资产的说法中正确的有（ ）。 A.使用寿命不确定的无形资产应当采用直线法按10年进行摊销 B.使用寿命不确定的无形资产应当在每个会计期末进行减值测试

C.对于使用寿命不确定的无形资产如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更，估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理 D.使用寿命不确定的无形资产计提的减值准备计入资产减值损失 6.下列有关无形资产的说法中，正确的有（ ）。

A.企业出售无形资产，应当将取得的价款与该项无形资产账面价值的差额计入当期损益 B.企业出售无形资产，应当将取得的价款与该项无形资产账面余额的差额计入当期损益 C.企业出租无形资产，应当将无形资产的摊销额记入“其他业务成本”科目 D.企业出租无形资产，收取的租金，记入“其他业务收入”科目

7.英明公司于2015年7月接受投资者投入一项无形资产，该无形资产原账面价值为1000万元，投资协议约定的价值为1200万元（与公允价值相同），预计使用年限是10年，预计净残值为0，采用直线法进行摊销。2019年年末英明公司预计该无形资产的可收回金额为500万元，计提减值准备后预计尚可使用年限为4年，摊销方法和预计净残值不变。2021年7月20日对外出售该无形资产，取得200万元处置价款存入银行。假定不考虑其他因素，下列说法正确的有（ ）。

A.2019年年末计提减值准备前该无形资产的账面价值是660万元 B.2021年7月20日，对外出售该无形资产时的净损益为-112.5万元 C.2019年年末计提减值准备前该无形资产的账面价值是550万元 D.2021年7月20日，对外出售该无形资产时的净损益为200万元

8.关于使用寿命确定的无形资产的后续计量，下列说法不正确的有（ ）。 A.无形资产当月增加当月开始摊销，当月减少当月不再摊销 B.无形资产的摊销都计入到当期损益 C.持有待售的无形资产照提摊销 D.无形资产只能按照直线法进行摊销

9.下列关于无形资产残值的说法中，正确的有（ ）。

A.如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产，其残值不应当视为零 B.残值确定以后，在持有无形资产期间，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理

C.如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值，无形资产可以继续计提摊销 D.无形资产预计残值信息可以根据活跃市场得到，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在

10.下列关于外购无形资产的核算，说法正确的有（ ）。

A.无形资产成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出

B.直接归属于使该无形资产达到预定用途前所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等 C.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用计入到无形资产的初始成本中

D.无形资产已经达到预定用途后发生的费用不计入无形资产成本 三、计算分析题

1.英明股份有限公司（以下简称“英明公司”）有关无形资产业务如下：

（1）2016年1月，英明公司以银行存款1200万元购入一项土地使用权作为无形资产核算（不考虑相关税费）。该土地使用权预计使用年限为25年，采用直线法摊销（假定计入管理费用），无残值。

（2）2016年6月，英明公司研发部门准备研究开发一项管理用专利技术。在研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用600万元。

（3）2016年8月，上述专利技术经研究具有可开发性，转入开发阶段。企业将研究成果应用于该项专利技术的设计，直接发生的研发人员工资、材料费以及相关设备折旧费分别为800万元、1300万元和200万元，同时以银行存款支付了其他相关费用100万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。

（4）2016年10月，上述专利技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产。英明公司预计该专利技术的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法摊销。

（5）2017年4月，英明公司利用上述外购的土地使用权，建造对外出售的房屋建筑物。该房屋建筑物于2018年9月达到预定可使用状态，累计所发生的必要支出00万元（不包含土地使用权）。

（6）2019年5月，英明公司研发的专利技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。 要求：

（1）编制英明公司2016年1月购入土地使用权的会计分录。

（2）编制土地使用权2016年摊销的会计分录，并计算英明公司2016年12月31日该项土地使用权的账面价值。

（3）编制英明公司2016年研发专利技术的有关会计分录。

（4）分析土地使用权是否应转入该房屋建筑物的建造成本并计算房屋建筑物的建造成本。 （5）编制英明公司该项专利技术2019年5月予以转销的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

2.甲公司内部审计部门在对其2019年度财务报告进行内审时，对以下交易或事项的处理提出质疑：

（1）2019年1月1日，经董事会批准，由研发部门研发一项专利技术。在研究阶段，公司为了研究成果的应用研究、评价，直接发生的人员工资、材料费以及相关设备折旧费分别为100万元，300万元和200万元。甲公司进行的会计处理为： 借：研发支出——资本化支出 600 贷：应付职工薪酬 100 原材料 300 累计折旧 200

（2）2019年2月1日，上述专利技术经研究具有可开发性，转入开发阶段。发生直接人员工资、材料费以及相关设备折旧费分别为400万元，650万元和100万元，同时以银行存款

支付了其他相关费用50万元，以上开发支出满足无形资产的确认条件。会计处理为： 借：研发支出——资本化支出 1200 贷：应付职工薪酬 400 原材料 650 累计折旧 100 银行存款 50

（3）2019年4月1日，该专利技术达到预定可使用状态，形成无形资产。甲公司预计该专利技术的使用年限为10年，预计净残值为0。甲公司无法可靠确定该专利技术的经济利益预期消耗方式。并于2019年年底进行摊销的计提，其会计处理为： 2019年4月1日

借：无形资产 1800 贷：研发支出——资本化支出 1800 2019年12月31日

借：管理费用 135 贷：累计摊销 135 （4）2019年4月1日，甲公司从科贸公司购入一项土地使用权，实际支付价款1200万元，土地尚可使用年限为50年，按照直线法摊销，无残值，购入土地使用权用于建造办公楼。2019年10月10日，该办公楼开始建造，甲公司将该土地使用权的账面价值计入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至2019年12月31日，厂房仍在建造中。相关会计处理为： 借：管理费用 12 贷：累计摊销 12 借：在建工程 1188 累计摊销 12 贷：无形资产 1200

要求：根据上述资料，逐项判断甲公司会计处理是否正确，若不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）。

参及解析

一、单项选择题 1.

【答案】D 【解析】企业取得的土地使用权一般确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并确认为固定资产，而仍作为无形资产进行核算，选项D错误。 2.

【答案】D

【解析】企业自创的商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产，选项A和B不正确；企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，不确认为无形资产，选项C不正确。 3.

【答案】D 【解析】分期付款购买商标权实质上具有融资性质，应以未来现金流量现值加上初始直接费用作为无形资产（商标权）的初始入账价值，即其入账价值=400×4.3295+1+5=1737.8（万元）。

相应的账务处理为：

借：无形资产 1737.8 未确认融资费用 268.2 贷：长期应付款 2000 银行存款 6 4.

【答案】A

【解析】该无形资产属于使用寿命不确定的无形资产，不计提摊销，所以2019年计提摊销的金额为0。 5.

【答案】D

【解析】自行研发的无形资产在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段支出满足资本化条件的，才能确认为无形资产，不满足资本化条件的计入当期损益（管理费用）。在无形资产成功并依法申请取得权利时，要将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。无形资产在达到预定用途后发生的后续支出，如培训支出，应在发生当期确认为费用。故无形资产的入账价值=（160+40+40）×60%+4+6=1（万元）。 6.

【答案】D

【解析】无形资产成本=200＋120=320（万元），影响2020年损益的因素有2020年费用化计入到管理费用的金额以及2020年无形资产摊销的金额，所以对2020年损益的影响=-（150-120）-320/5×6/12=-62（万元）。 7.

【答案】B

【解析】该专利技术用于生产产品，由于生产的产品尚未销售，其累计摊销的金额不影响利润总额，其出售时确认的资产处置损益=600-（500-50-50）=200（万元），计提的减值准备的金额影响利润总额，故英明公司从持有到出售期间，影响利润总额的金额=200-50=150（万元）。 8.

【答案】D

【解析】甲公司该项专利权2×19年年末的账面价值=1000-1000/10×4=600（万元），应计提的减值准备金额=600-5=55（万元），因此甲公司2×19年度因该项专利权影响利润总额的金额=100-1000/10-55=-55（万元）。 相应的账务处理为：

2×19年该专利技术摊销的处理：

借：其他业务成本 100 贷：累计摊销 100 2×19年12月31日计提减值相应的账务处理：

借：资产减值损失 55 贷：无形资产减值准备 55

2×19年取得租金收入的处理：

借：银行存款 100 贷：其他业务收入 100 9.

【答案】B

【解析】企业用于出租的无形资产，其摊销额应计入其他业务成本。 10.

【答案】D 【解析】确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研究开发支出全部费用化，计入当期损益，选项D不正确。 二、多项选择题 1.

【答案】BD 【解析】土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行摊销和折旧，选项A错误，选项B正确；2×19年12月31日，固定资产的入账价值为其建造成本160000万元，选项C错误；2×20年土地使用权摊销额=200000÷50=4000（万元），办公楼计提折旧额=160000÷25=00（万元），选项D正确。 2.

【答案】BCD 【解析】对于使用寿命有限的无形资产，应当根据与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式在使用寿命内采用合理的方法进行摊销，并不一定是平均摊销，选项A不正确。 3.

【答案】ACD

【解析】2018年12月31日应计提无形资产减值准备=（300-300/10）-261=9（万元），选项A正确，选项B错误；2019年12月31日账面价值=261-261/9=232（万元），应该计提减值准备的金额=232-224=8（万元），计提减值准备后无形资产账面价值为224万元，选项C正确；2020年6月30日的账面价值=224-224/8×6/12=210（万元），选项D正确。 4.

【答案】BD 【解析】土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行摊销和提取折旧，选项A错误，选项B正确；2020年12月31日，固定资产的入账价值为其建造成本12000万元，不含土地使用权价值，选项C错误；2021年土地使用权摊销额=5000÷50=100（万元），办公楼计提折旧=12000÷25=480（万元），选项D正确。 5.

【答案】BCD

【解析】使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销。 6.

【答案】ACD 【解析】企业出售无形资产，应当将取得的价款与该项无形资产账面价值的差额计入当期损益，选项B错误。 7.

【答案】AB

【解析】投资者投入的无形资产按照合同协议约定的价值入账，2019年年末计提减值准备

前该无形资产的账面价值=1200-1200/10×（4+6/12）=660（万元），选项A正确，选项C错误；2021年7月20日，对外出售该无形资产时的净损益=200-[500-500/4×（1+6/12）]=-112.5（万元），选项B正确，选项D错误。 8.

【答案】BCD

【解析】选项B，无形资产的摊销一般是计入到当期损益的，但是如果是专门用于生产某种产品或者其他资产，其摊销金额应计入相关资产的成本；选项C，持有待售的无形资产不进行摊销；选项D，无法可靠确定其预期经济利益实现消耗方式的，采用直线法进行摊销，对于可确定其预期经济利益消耗方式的，其计提摊销的方法是要反映其预期经济利益消耗方式。 9.

【答案】ABD

【解析】如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销，选项C错误。 10.

【答案】ABD

【解析】选项C，为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用不计入到无形资产的初始成本，应当计入当期损益。 三、计算分析题 1.

【答案】 （1）

借：无形资产 1200 贷：银行存款 1200 （2）该土地使用权每年摊销额=1200÷25=48（万元）

借：管理费用 48 贷：累计摊销 48

2016年12月31日该项土地使用权的账面价值=1200-48=1152（万元）。 （3）

借：研发支出——费用化支出 600 贷：银行存款 600 借：研发支出——资本化支出 2400 贷：原材料 1300 银行存款 100 应付职工薪酬 800 累计折旧 200 借：无形资产 2400 管理费用 600 贷：研发支出——资本化支出 2400 ——费用化支出 600 无形资产进行摊销：

借：管理费用 60 贷：累计摊销 60（2400/10×3/12）

（4）英明公司取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物的成本，房屋建筑物的成本=00+[1200-1200÷（12×25）×

（12+3）]=60（万元）。

（5）专利技术报废时的累计摊销额=2400/（12×10）×（3+12+12+4）=620（万元）。 借：营业外支出 1780 累计摊销 620 贷：无形资产 2400 2.

【答案】

（1）资料一的会计处理不正确。 理由：自行研发的无形资产，研究阶段的支出应予以费用化计入当期损益，不应予以资本化。更正分录为：

借：研发支出——费用化支出 600 贷：研发支出——资本化支出 600 （2）资料二的会计处理正确。

理由：自行研发的无形资产在开发阶段发生的符合资本化条件的支出，记入“研发支出——资本化支出”科目。

（3）资料三的会计处理不正确。 理由：费用化支出600万元应于研发完成时自费用化支出明细科目转入管理费用，该项专利技术2014年计提摊销额=1200/10/12×9=90（万元）。更正分录为： 借：管理费用 600 贷：研发支出——费用化支出 600 借：研发支出——资本化支出600 贷：无形资产600

借：累计摊销 45（135-90） 贷：管理费用 45 （4）资料四的会计处理不正确。 理由：土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。

更正会计处理如下：

借：无形资产 1200 贷：在建工程 1188 累计摊销 12

土地使用权2019年应摊销金额=1200÷50×9/12=18（万元）,4月至9月的摊销额计入管理费用，10月至12月的摊销额应计入在建工程。

借：在建工程 6（18-12） 贷：累计摊销 6