管理会计单品种本量利案例及答案

——常印冰激凌加工厂决策分分析案例 (一)基本案情

常印曾经是一乡镇企业的经营策划者，他一直渴望自己能够成为一个老板，因此，他随时部寻找自己发展事业的大好时机。

常印的家就在镇所在地，他们的镇每逢公历的“二、五、八”就有方圆近百里的人到这里赶集，他发现每逢这时，都有百里以外的企业到这里批发或零售雪糕、冰激凌。大小商贩、个人要排很长的大队前来购买。尤其是天气渐暖以后，更是如此，前来赶集买雪糕、冰激凌的人更多，有的人很早来排队，但到最后还是两手空空而归。他也时常看到乡村的娃娃花着高价，吃到劣质的所谓的冰激淋、于是他要自己创办一个冰激凌加工厂，让自己的父老乡亲随时吃到价廉可口的冰激凌，在酷暑之时，给企盼着凉爽的人们趋走燥热。

常印家位于长春市外县的一个乡镇，周围方圆几十里没有一个冷制品厂，人们渴望能有—个随时批发、零售雪糕、冰激凌的厂家。尤其生活在这里的农民，绝大多数郁是机械化种田，秋收．农闲时间很多，大半年的空闲时间很多人都想再趁机搞些能带来收

入的“小买卖”。近些年来，人们的收人多了，生活观念也在变化，村里村外的娃娃，即使是成人也如此，都企盼着随时吃到口感好，营养丰的雪糕或冰激凌。于是常印坚定了信心，开始进行市场调查。 调查显示：

1．需求量资料：周边5个乡镇，每个乡镇下约有人口8万．总计约有40万人口，按现有生活水平和消费观念估算，在3、4、5、11、12、1月淡季，每日也需4万支冰激凌。在6、7、8、9、10月则日需要量将达到80 000—90 000万支．经咨询有关部门测算，若考虑乡间距离的远近，和其他竞争市场的因素，该加工厂若能保证冰棋淋的质量，价格合理，将占60％—65%的市场，即在淡季，日需求量将达到24 000—26 000支．旺季日需要量将达到48 000—58 500支。

2．成本费用资料；他为了减少风险，打其去长春市的某个冷饮厂租设备，全套设备年租金需45万元(可以房屋等实物作抵押，不必支付货币资金)；租库房和车间每月固定支付租金2 000元；工人可到市场随时招聘，按现行劳务报酬计算，每生产1 000支冰棋淋支付各种工人(包括熬料、打料、拔模．包装工人)计件工资28元；聘管理人员、采购人员各一名，

月薪分别1 500元，技术人员一名，月薪2 000元(包括设备的维护和修理)；每月固定支付卫生费和税金1 000元。在生产冰激凌时，按市价计算所耗各种费用如下(以每锅料为标准，每锅料能生产1 000支冰激凌。 主要材料： 188元 其中 优质淀粉： 100

白砂糖： 30 奶粉： 56 食用香精； 2 其他： 52 其中

水费： 3（其中1元为冰激凌耗费）

电费： 15 煤炭费： 5 氨(制冷用)： 4 包装纸棍： 25

3 生产能力：从设备的运转能力看，日生产能力l2锅；出于考虑机器设备的维修，节假日和天气情况(阴雨天)等原因，预计全年可工作300天左右。

4．定价：按现行同等质量冰棋淋的市场平均价定

价，035元／支。

5．资金来源：依靠个人储蓄(不考虑利息费用)。 经过两个月的调查与考核，常印坐下来，重新考虑，他不知道是否应当设立这个加丁厂它每年能给自己带来多少利润呢

(二)分析要求

1．试用本量利分析法分析常印冰棋淋厂是否应开立

2．他每年能获利多少

3．他若想年获利18万，能实现吗若不能实现，可以采取哪些措施，可行吗 (三)案例分析

本案例属于单品种保本或盈利情况的本量利分析，具体分析如下。 第一，可行性分析： 1． 成本资料：

单位变动成本； 材料： 214元 其中：优质淀粉 100 白砂糖 30 奶粉 56 食用香精 2

包装纸、棍 25 水费 1 生产工人工资 28 变动性制造费用 26 其中；水费 2 电费 15 煤炭费 5

氨 4 单位变动成本合计 268元 固定性制造费用： 129 000元 其中：生产管理人员工36 000 (21 500 12) 技术人员工资； 24 000(2 00012) 设备租金： 45 000 车间仓库租金： 24 000(2 00012) 其他固定性费用： 12 000

卫生费、税金 12 000 固定成本合计： 141 000元

2．单价：350元 (0351 000) 3．年销售量：

淡季日需求量24 000—26 000支 旺季日需求量48 000—58 500支

固定成本：

日生产能力1 00012＝12 000支 所以每天尽最大生产能力仍供不应求， 全年最高销量可达 12 000300=3 600 000支：相当3 600锅

4．保本量=固定成本（/单价－单位变动成本）=141 000/（350－268）=1 720锅

年销售量3 600保本量1720，而且远远大于保本量。

安全边际=（36001720）/3600=%

安全边际很高，所以常印冰激凌加工厂应该设立，可以圆其“老板梦”。

第二，年获利水平的测算：

预测利润；(单价—单位变功成本)×销量—固定年可获利1 200元。

第三，根据上述条件若想年获利180 000元，不能实现。若想实现180 000元利润，应从以下几方面努力：(1)降低单位变动成本；(2)降低固定成本；(3)扩大销售；(4)提高价格；（5）扩大规模。 （1）其他条件不变，降低单位变动成本 单位变动成本=单价－（固定成本+目标利润）÷销售量=350－（141 000+180 000）÷3 600=261元

成本= (350一268) ×3 600－141 000＝1 200元

即，如果其他条件不变，将单位变动成本降到261元，降低7元(268－261)，就目前物价和工资水平看，若降低7；将影响产品质量．会导致市场销量下降、甚至会影响企业的形象。该办法不可行。 (2 )其他条件不变，降低固定成本

固定成本＝(单价－单位变动成本)×销量－目标利润 = (350－268)× 3 600一180 000＝115 200 元 其他条件不变将固定成本降到115 200元，即降低25 800元(141 000—115 200)方可实现，经与各出租方、税务、防疫机关协商，就目前工资水平调查．表明固定成本不可能降低：该办法不可行。 (3)扩大销量

从上述调查和分析可以看出，企业产品供不应求，完全可以扩大销量，但是设备生产能力不允许。 (4)提高价格

单价＝单位变动成本+（固定成本+目标利润）÷销售量＝268+（180 000+141000）÷3 600＝357元

其他条件不变，将单价提高到357元，即可实观。就目前同类同质产品的市价均低于357元，如果提高到357元，将影响产品的销量，所以仍然不可行。

(5)其他条件不变，扩大规模

从案情和上述分析可以看出，要想实现目标利润

180 000元，也可从扩大规模入手。即再租设备，雇人员，就市场需求量来看是可以的，但是资金情况，设备、车间、仓降等承租情况还有待进一步调查。

(四)问题探讨

如果案例只是从保本量与销售量比较，保本量小于销售量方案即可行；或者贡献毛益与固定成本比较，贡献毛益大于固定成本即可。这样考虑并不全面。研究一个方案是否可行，首先要测量保本点销售量（额）与预计销售量(额)的关系，其次决策者还应分析方案的安全边际率(额)。一般认为：安全边率10％以下．方案较危险；10—20％的安全边际率，方案值得注意；20—30％的安全边际率，方案较安全；30—40％的边际率，方案安全；40％以上的安全边际率，方案很安全。所以决策者决策时应多方面考虑，做出较安全的决策。