税务-案例分析税务稽查后的 精品

税务稽查后的纳税人账务调整是巩固稽查成果、确保国家税收的一个重要环节，对企业来说也至关重要，否则可能会造成明补暗抵、少缴企业所得税等，然而不少企业却没意识到纳税调整的重要性，为此，笔者对企业在税务稽查后未按规定调整账务的情况简要的举例说明：

一、将查补的税费直接冲减已经计提的检查年度的税金，造成明补暗抵税款。

例：某县地税稽查局20XX年6月在对该辖区某企业20XX年度的纳税检查中，查补营业税10000元，企业将查补的税款直接做如下缴税分录： 借：应交税费——营业税 10000 贷：银行存款 10000 表面上看，企业已按规定缴纳了税务稽查查补的税款，而实际企业未按规定做提取税款的分录，造成了“明补暗抵”税款的现象。 正确的会计处理为：

借：以前年度损益调整 10000 贷：应交税费——应交营业税 10000 借：应交税费——应交营业税 10000 贷：银行存款 10000

二、将查补的以前年度的流转税、财产行为税等计入检查年度，造成少缴企业所得税。 例：某县地税稽查局20XX年6月在对该辖区某企业20XX年度的纳税检查中，查补房产税10000元，企业所得税50000元（查补房产税在企业所得税的检查中已做纳税调减）。

企业将查补的以前年度的房产税等做如下缴税分录： 借：管理费用 10000 贷：应交税费——印花税 10000 借：应交税费——印花税 10000 贷：银行存款 10000

从以上分录可以看出，企业将查补的以前年度的房产税列入20XX年的期间费用中，而被检查年度20XX年，税务机关已将查补的房产税做纳税调减处理，企业上述做法，会造成少缴20XX年度企业所得税10000×25%＝2500元。 正确的会计分录为：

借：以前年度损益调整 10000 贷：应交税费——房产税 10000 借：应交税费——房产税 10000 贷：银行存款 10000

三、未按规定调账，以后年度按账面弥补亏损，造成少缴企业所得税。

例：某县地税稽查局20XX年6月在对该辖区某企业20XX年度的纳税检查中发现该企业弥补20XX年度亏损100万元，经调取20XX年度处理、处罚决定书，发现该企业20XX年度在结转产成品成本时，多转成本80万元，稽查检查后的实际亏损额为20万元，该企业未按规定进行账务调整，按其账面亏损进行弥补，造成少缴20XX年企业所得税800000×33%＝2000元。

该企业在稽查调增80万元应纳税所得额时正确的会计处理为： 借：产成品 ——X产品 800000 贷：以前年度损益调整 800000

四、通过“以前年度损益调整”科目核算，但是将“以前年度损益调整”科目余额转入“本年利润”科目，造成少缴企业所得税。

根据《会计制度》以及《会计准则》的规定，应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目，如果企业误将此科目的余额转入“本年利润”科目并且不做纳税调整，则会造成少缴企业所得税。