张威：浅谈所得税核算 会计实务 浅谈所得税核算 张威 （岳阳职业技术学院，湖南 岳阳４１４０００） ［摘要］所得税是企业的一项重要支出，净收益又是衡量企业成就的主要尺度，而如何节约支出，增加收入，是 当今企业面临的一项重要决策。加强税务监管，建立和完善所得税会计制度，严格所得税会计核算尤为重要。 ［关键词］所得税；所得税核算方法；存在的问题；完善措施 ［中图分类号］Ｆ８３２ ［文献标识码］Ａ ［文章编号］１００５—６４３２（２０１１）５—００７１—０２ １ 企业所得税核算的基本处理方法 的基本任务就是为包括所有者在内各方面提供经济决策所 需要的信息。会计质量高低是评价会计工作成败的标准。 （１）应付税款法。应付税款法是指将本期税前账面 评价会计信息质量的标准主要有客观性、相关性、可比 收益与应税收益之间的差异造成的纳税影响额直接计入当 性、一贯性、及时性、明晰性，这些会计信息质量的特征 期损益的会计方法。按照这种方法，无论是对永久性差异 无不要求会计资料的真实性、合法性、有用性；真实性、 还是对时间性差异均完全按照税法规定处理，有因所得税 合法性、有用性的会计资料则依赖于健全、高效的会计控 费用是税法意义上的费用，而非会计意义上的费用，这种 制活动和严格的会计处理方法。 方法简单明了，但违背了财务会计的基本原则——权责发 （２）保证所得税及时足额入库，促进商品经济的发 生制原则和配比原则，容易造成企业各期净利润剧烈波 展。税收是国家财政收入的主要来源，是国家经济的 动。目前，这种方法在国际上已逐渐被淘汰，随着我国会 重要杠杆之一，是改善民生的有效手段。因此所得税的及 计改革和税收改革的不断深入，企业会计准则、 时入库对经济增长有直接影响。从另外一个方面讲，经济 企业会计制度以及一系列税收法律法规正逐步趋于完善。 又决定税收，税收影响经济，在经济增长过程中，消费、 （２）递延法。递延法是指在税率变动的情况下，运用纳 投资等要素对经济增长最直接。个人所得税直接影响消费 税影响会计法确认所得税费用的方法。它确认时间性差异， 需求，既而间接影响投资需求。企业所得税的税后可支配 比应付税款法有了进步，但当税法或税率变动后，本期发生 的收入高低，直接影响企业税后可支配的收人高低，影响 的时间性差异影响所得税的金额按现行税率计算，以前发生 而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额按原有税 企业的投资回报率，进而影响投资。 率计算，另外递延法有着本身的不科学性和不合理性。 ３ 目前我国企业所得税核算存在的问题 （３）损益表债务法。损益表债务法是指在税率变动的 情况下运用纳税影响会计法确认所得税费用的方法。递延 （１）目前我国没有的所得税会计处理标准。会 税款余额反映的是按现行税率计算的由于时间性差异产生 计与财务及税务等法规搅在一起的现象至今还没有重点改 的未转销影响纳税金额。损益表债务法是以损益表为导向， 观，如在企业有关财务法规中，关于固定资产折旧年限的 注重时间性差异，而非暂时性差异，所以，它提供的会计 规定，业务招待的开支标准，利润分配程序中的“被没 信息和揭示的差异范围窄小。此外，损益表债务法无法恰 收的财产损失、支付各项税收的滞纳金和罚款”等，其 当地评价和预测企业报告日的财务状况的未来现金流。 实不是会计问题，而是税法应规范的问题。 （４）资产负债表债务法。①计算资产的账面价值、负债 （２）户籍管理漏洞较大。从现实情况来看，在企业 的账面价值。这实际上就是会计上各科目的期末净值，核算 所得税的管理上，漏征漏管的问题是客观存在的，主要的 比较简单。②计算资产的计税基础、负债的计税基础。这实 原因在于税务、工商信息交流渠道不够畅通，国税、地税 际上就是按税法法规计算的各科目可以抵扣的金额。③比较 协作机制不够健全。 资产的账面价值、负债的账面价值与计税基础的差异，确认 （３）纳税核算比较混乱。由于纳税人对所得税 递延所得税资产和递延所得税负债。④计算当期应缴所得 了解不够全面、掌握不够准确，尤其对企业所得税税前扣 税。应缴所得税＝当期应纳税所得额×适用税率，应纳税所 除项目的基本规定、扣除依据、扣除比率等掌握不够全 得额＝利润总额±永久『生差异±时间性差异。⑤倒挤出所得 面、准确，导致企业所得税的核算比较混乱。在对纳税申 税费用。所得税费用＝当期应缴所得税＋递延所得税。 报的审核方面，缺乏科学、有效的稽核手段和稽核方法， ２严格企业所得税会计核算的重要性 没有建立起能够和管理相提并论的稽核机制。 （４）企业所得税账务核算的监管有待加强。企业所 （１）确保企业会计工作与会计信息质量。会计Ｔ作 得税分享改革实行后，新办企业所得税征管工作由国 ２０１１．２肛 会计窭努 税机关负责。该实施后，不少企业特别是中小私营企 业的所得税核算紊乱，存在收入核算不规范，存货的核算 随意性较大，虚列费用增加成本，设账外账等现象，这些 现象造成所得税流失特别严重，所以所得税账务核算的监 管有待加强。 中国市场２０１１年第５期（总第６１６期） 在部分企业没有配备专职或兼职税务会计人员，税务专管 员的时间和精力有限，加上部分企业的纳税利润不真实， 导致国家税源流失。因此，国家有必要明确规定，企业必 须配备专职或兼职税务会计人员，在财务会计核算基础 上，另账反映企业税款的实现和上缴情况。这样，既有利 于国家加强税收征管，减少税源流失，也有利于企业重视 对税务策划的研究，加强纳税核算与管理。 （４）强化所得税稽查力度。税务机关要加强对企业 ４完善企业所得税核算的举措 （１）广泛进行所得税会计核算理论与方法研究。在我 国，对于所得税会计的研究虽然正逐渐加深，但是总体来 财务制度执行情况的检查，重点审查企业账簿、凭证及其 他有关税务资料是否真实、准确、完整、合法。坚决打击 说还显得不够，研究范围也仅限于业务的会计处理，对于 所得税的处理重视不够。应该加大所得税会计的宣传力度， 各种偷税行为，督促企业认真执行国家财务会计制度。 通过研讨会、报纸杂志等多种途径广泛开展所得税会计学 总之，企业所得税的管理本身是一项量大、面广、情 术活动，进一步研讨与国际会计惯例基本协调且具有中国特 况复杂的工作，新企业所得税法的实施为企业所得税管理 色的所得税会计发展思路。鼓励会计部门、税务部门等共同 带来了新的挑战，也带来了新的机遇，我们必须实事求是 探讨所得税会计的发展方向，使其符合国情，易于操作。 地对待当前企业所得税管理中存在的一些问题，把执行新 （２）分类管理。重点行业实行专业化管理，掌握行 的企业所得税法作为贯彻落实科学发展观的重大举措，结 业生产经营和财务核算特点等相关信息，分析企业所得税 合实际采取有力措施全面加强企业所得税管理，努力提升 管理可能出现漏洞的环节，制定分行业的企业所得税管理 企业所得税管理的科学化、精细化水平。 制度办法，建立行业纳税评估指标体系并设定峰值。 （３）加强会计人员的职业道德素质培养，配备专职 参考文献： 税务会计人员。企业会计利润与纳税利润不一致表现在许 ［１］盖地．所得税会计［Ｍ］．北京：中国财政经济出版 多方面，如折旧费用、丁资及三项费用支出、投资收益、 社，２０００． 试营收人、利息支 、罚款支出、捐赠支出、国拨补贴、 ［２］曾国祥，刘佐．中国所得税［Ｍ］．北京：经济科学出版 亏损弥补、减免税收人等，核算起来工作量很大。由于现 社，２００２． （上接Ｐ７０）相关的资产组或者资产组组合的本身就是一 是使用商誉减值测试法的最大难题。另外，如何准确判断 个很难圈定的范围。对于生产不同类别产品的不同企业， 商誉所属的最小现金流入单元，也会影响商誉减值测试的 其相关资产组或者资产组组合存在着很大的差异，即使是 准确性。由于最小现金流人单元中包含其他可辨认资产， 生产统一产品的同类企业，由于其内部管理、产品生 将商誉划分到不同的最小现金流入单元，其公允价值的不 产工艺流程、经营销售渠道等的不同，相关资产组或者资 同又将影响商誉减值额的准确性。 产组组合也各有不同。 （２）我国新准则对商誉的处理采用与国际会计准则 进一步讲，即使在一个企业内部，由于季节性、周期 一致的“一步式”减值测试方法，该方法遵循谨慎性原 性的变化，生产技术的变革，管理方式的改进，再如企业 则，对最小现金流人单元的减值额，首先冲销未来收益不 外部宏观环境的变换也会使资产组或者资产组组合发生变 确定的商誉而不计量商誉的公允价值，并且在今后产生资 化，因此，对于相关的资产组或者资产组组合的确认具有 产增值时也不予转回。但商誉作为资产的一部分，同其他 一定的任意性，范围的大小圈定都会直接影响商誉减值损 可辨认资产一样也拥有给企业带来未来收益的能力，在减 失的计算结果；另外，减值测试有一定的复杂性，执行难 值测试时不计算商誉的公允价值而测试其是否减值，等于 度较大，要耗费较多的人力、物力和时间。 否认商誉同其他资产具有相同的特性，并且也不能得出商 我国新准则第８号《资产减值》规定对商誉的处理 誉真正的减值额。 由原来的１０年系统摊销法改为减值测试法，并且在指南 （３）新准则引进了公允价值，使用公允价值这一计 上规定商誉的减值测试法采用“一步式”测试法，对于 量属性，虽然代表社会大多数公众的价值的判断，但是由 习惯将商誉视为无形资产而进行系统摊销的我国会计人员 于对公允价值把握与实际操作问题难度很大，它始终带有 而言，面对全新的商誉会计处理，将在理论和实务上遇到 一定不可避免的主观性，因此，能否最大限度地排除这种 不少问题。 主观性因素导致的会计信息的失真，对商誉减值测试的准 （１）在计量问题上，新准则规定需要对合并商誉进 确性有很大的影响。 行至少每年一次的减值测试，测试时需要计量商誉所属的 最小现金流人单元的公允价值。而目前我国的资本市场远 不如西方发达。在流动性方面，不流通的国有股仍然占了 ［作者简介］王燕华（Ｉ９６Ｏ一），女，汉族，大连职业技术学院 多数，导致市场报价也并非公允，因此对公允价值的取值 工商管理系副教授，研究方向：财务会计、连锁企业会计。 匾 ２０１１．２
