交流平台Ｉ ＤｉＳＣＵＳＳｉＯＮ “菩 探究 改增＂试点改革的 Ｉ＝＝＝＝Ｉ 盘 Ｅ｜ ，Ｌ： 、 义及改革前后的对比 文／张艳 摘要：经批准，２０１２年１月１日，“营改增”在上海部分行业率先开展试点。广东省ｆｆ＂２０１２年１１月１日起在全省 范围内开展“营改增”试点。而笔者在教授税收基础、国家税收、税务会计等课程时，由于用的是老教材，很难适应目前 税收制度的改革。为了能在课堂上正确地讲解和营业税制度，笔者对“营改增”的意义和试点前后税制的变化进行 了探究。 关键词：营业税一营改增意义对比 行业部分地区进行“营改增”试点 上海市作为首个试 、“营改增”试点改革的意义 当前，我国正处于加快转变经济发展方式和完善税制 的关键时刻，营业税改征试点改革具有多方面的积 极意义。 点城市于２０１２年１月１日已经正式启动。第二步，选择 “１＋６”行业在全国范围内进行试点，“１”是指交通运输 业，“６”指六项现代服务业。第三步，力争在２０１５年１２ 月３１目前在全国范围内实现“营改增”，全面实行增值 税，取消营业税。 １．消除重复征税、完菩税制 现行与营业税并行，使实行营业税的行业无法 纳入的抵扣链条当中，如属制造业的纳税人 无法进行购入运输劳务进项税额抵扣，破坏了的抵 扣链条，影响了作用的发挥。因此，将交通运输业 等行业纳入到“营改增”改革，有助于解决抵扣链条中断 的问题。另外，因为营业税是全额征税，不可避免地会产 生重复征税，而且服务业在出口时也无法退税，导致服务 含税出口。 ２０１４年１月１日在全国范围内又开展交通运输业一铁路 运输和邮政业“营改增”试点 至今，“营改增”试点进化 至“２＋７”模式，“２”是指交通运输业和邮政业，“７”是指 七项现代服务业。 下面对“营改增”后的概念、税制主要构成要素、计 算及与试点前的差别进行阐述。 １．、营业税的概念 是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理 修配劳务（以下简称应税劳务）、交通运输业、邮政业、部 分现代服务业（以下简称应税服务）以及进口货物的单位 ２．是一项重要的结构性减税措施 所谓结构性减税，就是“有增有减，结构性调整”的 一种税制改革方案。根据行业测算，改革后交通运输业的 和个人，就其销售货物或提供应税劳务的增值额和进口货 税率水平基本在１１％～１５‰故试点选择了１ｌ％的低 物的金额为计税依据而课征的一种流转税。 税率；改革后现代服务业基本水平在６％～ｌＯ％，故试点选 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、 择了６％的低税率。改革还设计了过渡，对现行部分营 销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入征收的一 业税减免优惠调整为即征即退，对税负增加的部分行业给 种税。 予财政补贴。 与试点前的税制相比，交通运输业、邮政业和部分现 代服务业已全面改征，不再征收营业税。 ２．计税依据 ３．将对经济增长产生深远影响 营业税改征有利于推进社会专业化分工，促进 三次产业融合，特别是现代服务业的发展：有利于减低企 试点前：应税服务征收营业税，是价内税，计税依据 是营业额。 业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费、 出口结构，促进国民经济协调发展。 我国的税制是对第二产业主要征收，对第三产 业征收营业税。“营改增”后，从试点企业购进的运输、邮 政等服务的进项税额都可以得到抵扣，企业税收成本有效 试点后：应税服务征收，是价外税，计税依据 是不含税收入。 ３．纳税人和扣缴义务人 纳税义务人：凡在我国境内销售货物、提供应 下降。此外，改变过去多数企业将原来应该经营的服 税劳务、应税服务以及进口货物的单位和个人。单位以承 务业被迫并入制造业企业中的现象，有利于专业化分工的 包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人以 推行。 发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担 相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人 二、“营改增”试点改革前后的对比 我国“营改增”大致分为三步走。第一步，在部分 为纳税人。 扣缴义务人：境外单位或者个人在境内提供应 ＤＩＳＣＵＳＳＩＯＮ Ｉ交流平台 税劳务、提供应税服务在境内未设有经营机构的，以其代 ⑤提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）税 ‘ 理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接收 率６％（可抵扣）。 方为扣缴义务人。 试点之前的制中纳税义务人和扣缴义务人不包 括提供应税服务的单位和个人。 ４．划分一般纳税人和小规模纳税人标准 按年销售额及会计核算制度是否健全为主要标准，分 ⑥纳税人出口货物，率为零。 ⑦财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零 （如：国际运输服务、研发服务和设计服务）。 （２）征收率。 ①一般规定。对小规模纳税人一律适用的征收 为一般纳税人和小规模纳税人，并采取不同的计税 率为３％。 方法。 （１）小规模纳税人认定标准。 ①从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及从事货 物生产或应税劳务为主、并兼营货物批发或零售的纳税人 年应税销售额薹５０万元。 ②从事货物批发或零售的纳税人年应税销售额三８０万 元。 ③交通运输业、邮政业和部分现代服务业应税服务年 销售额 ５００万元。 ④年销售额超过小规模纳税人标准的其他个人。 ⑤非企业性单位、不经常发生应税行为的。 （２）一般纳税人认定标准。 ①一般规定。一般纳税人是指年应征销售额超 过规定的小规模纳税人标准的企业。 ②特别规定。一是对于试点地区原公路、内河货物运 输业的自开票纳税人，无论其提供应税服务年销售额是否 达到５００万元，均应当申请认定为一般纳税人。二是未超过 规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料 的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为 一般纳税人。 与试点前相比，小规模纳税人认定标准增加了提供应 税服务年销售额堇５００万元，一般纳税人认定标准增加了特 别规定。 ５．征税范围 征税范围包括：销售货物；提供加工修理修配 劳务；进口货物；交通运输业（陆路运输服务、水路运输 服务、航空运输服务、管道运输服务、铁路运输）；部分现 代服务业（研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服 务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、 广播影视服务）；邮政业（邮政普遍服务、邮政特殊服务、 其他邮政服务）。 与试点前相比增加了交通运输业、邮政业和部分现代 服务业。 ６．税率和征收率 （１）率。 ①销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物，税 率ｌ７％（可抵扣）。 ②提供有形动产租赁服务税率１７％（可抵扣）。 ③销售自来水、天然气、图书、报纸等，税率Ｉ３％ （可抵扣）。 ④提供交通运输业服务、邮政业服务，税率１１％（可 抵扣）。 ②特殊规定。销售自己使用过的物品，按简易办法４％ 减半征收；纳税人销售旧货，按简易办法４％减半征收；一 般纳税人销售自产的货物，包括小型水力发电单位等；寄 售商店代销寄售物品、典当业销售死当物品按简易办法 ４％；属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法 ６％征收。 试点前交通运输业、邮政业营业税率３％，部分现代服 务业营业税率５％，国际运输服务、研发服务和设计服务营 业税率５％、３％或免税。而试点后改成征收并增加了 ２档税率１ １％和６％。 ７．应纳税额的计算 （１）试点前（交通运输服务、现代服务业、邮政业） 营业税的计税方法包括一般计税办法和特殊规定的计税方 法。 ①一般计税办法：应纳营业税＝营业额（全部收入）× 适用营业税率。 ②特殊规定的计税方法：纳税人已其取得的全部价款 和价外费用扣除支付给其他单位或者个人后的余额为计税 营业额。 ’ 应纳营业税＝差额×适用营业税率。 （２）试点后（交通运输服务、现代服务业、邮政业） 的计税方法包括一般计税方法和简易计税方法。 两种计税方法销售额的确定都是一样的。有一般的规 定：销售额是指纳税人提供应税服务取得不含的全 部收入。有特殊扣除规定：按纳税人提供应税服务取得全 部收入扣除支付价款后余额来计税，在２０１３财税１０６号文件 上规定了７项差额征税业务。有其他情况的规定：如混业经 营、兼营等。 ①一般计税方法：应纳额＝当前销项一当期进项。 当期销项小于进项不足抵扣时，其不足部分可结转下 期继续抵扣。 ①一般计税方法销项税额确定：当期销项＝销售额（不 含）×适用税率。 差额计税的公式为：当期销项＝（应税服务收入总 额一支付价款）÷（１＋税率）×税率。 ②一般计税方法进项税额的确定。 ａ）准予从销项税额中抵扣进项税额。 从销售方或者提供方取得的专用上注明的 额。 从海关取得的进口专用缴款书上注明的 额。 购进农产品，按照农产品收购或者销售上注 交流平台Ｉ ＯＩＳＣＵＳＳｌＯＮ 孑Ｌ子的坎坷人生与艰难的“择业路＂ 文／王书敬 摘要：孔子一生历经坎坷，尤其是在求职谋生方面遭遇很多困难和挫折，也有一些困惑和迷茫。本文解读了圣人的 “求仕…‘求食”经历，以世俗的境界和心态揣摩圣人的心路历程，旨在引起青年学子对古人圣贤、传统经典的关注及尊重。 关键词：孔子职业道路磨难 为孔子树碑立传者可谓众矣，然而专门介绍圣人“求 贵族阶层下移至平民，使教育从一种特权开始转变成一种 官”“求职”的文章可谓鲜矣。孔子从三十多岁开始聚徒讲 需要，从而开启了“人人都可以受教育，人人都必须受教 学，到六十八岁受礼聘返鲁，人生的大部分时间都在艰难 育”的思想启蒙；他第一次提出“学而优则仕”的观点， 地求职择业，所经历的艰难困苦让人不胜唏嘘，而他表现 将读书和从政做官联系起来，为知识分子树立起努力进取、 出来的坚定乐观则令人佩服、感动。 积极入世的人生目标：他第一次系统地论述并实践“启发 “佼佼者” 式”教学思想，“不愤不启，不悱不发”，力求“举一反三”， 一、教育教学上的重视学生学习方法的生成和学习能力的培养：他第一次明 孔子“年十有五而志于学”，三十岁开始创办私学，传 晰地阐释“因材施教”的内涵，主张根据学生的不同特点 授六艺，直到临终，一生都在教书育人，因此“至圣先师” 和知识储备采取不同的教育方法……他在春秋末期提出的 的称号绝非浪得虚名。孔子渊博的知识、深遽的思想以及 这些教育思想和实践，具有石破天惊的意义，与同时期古 无私无隐的崇高师德可以说是古今第一人。伏尔泰对孔子 希腊哲学家苏格拉底相比，应该说更全面、更系统、更丰 的评价是“真理的解释者，道德的化身”。 富。此外，他所倡导的好学求是、闻过则喜、安贫乐道、 孔子在教育教学上的许多举措在中国乃至世界教育史 一以贯之等思想也为后世知识分子的为人、为学奠定了正 上都属首创。他第一次提出了“有教无类”，将教育对象从 确的方向，提供了最优效的方法。 明的农产品买价和１３％的扣除率计算的进项税额。计算公 以及在境内转让动漫版权，可以选择按照简易计税方法计 式为：进项税额：买价×扣除率。 算缴纳。 接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关 此外试点前后原有优惠仍将延续。征管职能部门 或者境内代理人取得税收缴款凭证上注明的额。 有所变更，原属地税征管的营业税税源整体划转国税，由 ｂ）不得抵扣的进项税额确定。 国税部门负责征管，但财税分配暂不调整。 购进货物、提供应税劳务或者应税服务用于简易计税 现从珠海市的情况看，“营改增”后已确认有３５００多 项目、非应税项目、免征项目、集体福利或 户纳税人纳入试点范围，其中逾九成纳税人税负有所下 者个人消费的进项税额。 降，小规模纳税人受益最为明显。另外，“营改增”的受 购进货物及应税劳务或者应税服务发生了非正常损失 益者不仅限于试点纳税人，全市１．２万户一般纳税 的进项税额。 人以及分布在全国各地的一般纳税人，只要向试点 在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资 纳税人购买应税服务，税负都将有所下降。由于进 产）、应税劳务或者应税服务发生非正常损失的进项税额。 项税额抵扣范围扩大和扣除税率提高，全市年减税规模预 为旅客提供运输服务取得的进项税额。 计超过４亿元。 ②简易计税方法：应纳额＝应税服务销售额（不 本文通过对“营改增”意义探究，充分了解了国家为 含税收入）×征收率。 什么要进行“营改增”。通过对“营改增”试点前后税制解 差额计税公式为：应纳税额＝（应税服务收入一支付价 读和梳理，我们可以明显发现试点前后税制的变化，如果 款）÷（１＋征收率）×征收率。 不能向学生讲清楚这些变化，就会给他们带来极大的困惑， ａ）小规模纳税人。 甚至会在业务处理时发生错误，因此绝对有必要弥补目前 ｂ）一般纳税人提供公共交通运输服务（包括轮客渡、 教材带来的缺陷和不足，清晰地向学生传授正确的“营改 公交客运、轨道交通、出租车）的纳税人，可以选择按照 增”知识。 简易计税方法计算缴纳。 参考文献： ｃ）一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装 【１】世强．国家税收【Ｍ］．北京：清华大学出版社，２０１ １． 卸搬运服务和收派服务，可以选择按照简易计税办法计算 【２】胡越川．税收基础【Ｍ】．上海：华东师范大学出版 缴纳 社．２０１２． ｄ）一般纳税人的动漫企业，为开发动漫产品提供的 动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计等服务， （作者单位：．珠海市技师学院）
