审计综合题

1..Ｗ公司系公开发行A股的上市公司，北京B会计师事务所注册会计师方强担 任Ｗ股份有限公司2009年度财务报表审计的项目经理，方华的主要工作是协助方强复核工作底稿，和搜集审计证据。Ｗ公司根据债务人的信用程度，决定对坏账准备按期末应收款项余额的5‰计提。2009年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额6000万元。应收账款项目的明细组成如下：

应收账款——A公司 2000万元

应收账款——B公司 3000万元

应收账款——C公司 —800万元

应收账款——D公司 1800万元

合 计 6000万元

如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请回答注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（不考虑错报对当期所得税期末损益结转和利润分配的影响，如果需要计算的，请分析计算）。

答： “应收账款C公司”贷方余额800万元应作财务报表重分类调整：

①借：应收账款——C公司 8 000 000

贷：预收账款——C公司 8 000 000

②借：资产减值损失——计提坏账准备 40 000

贷：应收账款——坏账准备 40 000

2.ABC会计师事务所注册会计师张良审计成全股份有限公司2010年度固定资产和累计折旧项目时发现下列情况：

(1).“未使用固定资产”中固定资产Y设备已于本年度5月份投入使用，该公司未按规定转入“使用固定资产”和计提折旧。

(2).对所有的空调器，按其实际使用的时间（5-9月）计提折旧。

(3).公司有融资租入的设备4台，租赁期为5年，尚可使用时间为6年，该公司确定的折旧期为6年。

(4).对已提足折旧继续使用的甲设备，仍计提折旧。

(5).8月初购入吊车2辆，价值650万元，当月已投入使用并开始计提折旧。

(6).该公司采用平均年限法计提折旧，但于本年度9月改为工作量法，这一改变已经董事会批准，未在财务报表附注中予以说明。

要求：请代张良指出上述各项中存在的问题，并提出改进建议。

• 根据企业会计准则规定，房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产不计提折旧，但如根据生产经营的需要投入使用，则应自投入使用的次月开始计提折旧。该公司应把Y

设备及时转入“使用固定资产”，并自6月开始计提折旧。

• 固定资产使用年限是指固定资产的实际使用寿命，作为一种特殊性质的空调器，其性质属于“季节性使用的固定资产”，按照制度规定，停用期间应照常计提折旧；如果停用期间不提折旧，则使用期间所计提的折旧应当是折旧年限应提折旧金额。因此，该公司计提折旧的方法应是或按月份平均计提年折旧额的1/12，或按实际使用月份平均分摊计提年折旧额。

• 根据企业会计准则规定，已提足折旧继续使用的固定资产，不再计提折旧。该公司对其继续计提，造成多提折旧，应对多提的折旧进行冲回。

• 根据企业会计准则规定，当月增加的固定资产从下月开始计提折旧。该公司价值650万元的吊车应从9月份开始计提折旧，而不是8月份。

• 企业会计准则规定，固定资产折旧方法已经确定，不得随意变更；如需要变更，应经董事会批准，并应在财务报表附注中予以披露。该公司变更折旧方法后，未按规定程序披露，应加以纠正。

3. 例题2·简答题】B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司20×9年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于20×9年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。

存货监盘计划

一、存货监盘的目标:检查丙公司20×9年12月31日存货数量是否真实完整。

二、存货监盘范围:20×9年12月31日库存的所有存货包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。

三、监盘时间:存货的观察与抽查时间均为20×9年12月31日。

四、存货监盘的主要程序

1．与管理层讨论存货监盘计划。

2．观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。

3．检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。

4．对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。……

要求：（1）请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。

错误1：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的充分、适当的审计证据。

错误2：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。

错误3：时间错误，存货的观察与抽查时间应与盘点时间相协调，应为12月29日至

12月31日。

（2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。

a.程序1不恰当。修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。

b.程序2恰当。

c.程序3不恰当。修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。

d.程序4不恰当。修改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。

4. 【例3】注册会计师在对A公司2007年度会计报表进行审计时，决定对存货执行截止测试程序。请问：

（1）执行存货截止测试的目的？

执行存货截止测试的目的，就是确定存货交易是否计入恰当的会计期间。

（2）存货截止测试的关键何在？

存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。

（3）存货截止测试的主要方法？

存货截止的主要方法是检查存货盘点日前后的购货（销售）与验收报告、入库单（或出库单），检查每张是否均附有验收报告和入库单（或出库单），另一种方法是审阅验收部门的业务记录，凡接近年底购入（销售）的货物，必经查明其购货（销售）是否在同期入账，对未收到的入库存货，查明其是否暂估入账

5. 【例题2·综合题】在对G公司2009年度财务报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。

考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。

监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。

请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

答案要点：

（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性的检查。

（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应组织同时监

盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。

（3）盘点的时间不当。一般应选择在上午上班前或下午下班时进行库存现金的监盘。

（4）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当，盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。

（5）“库存现金盘点表”签字人员不当，“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。

6.【例如】注册会计师对XYZ公司2006年度的财务报表进行审计。该公司未经审计的2006年度的部分会计资料如下：主营业务收入360000万元，主营业务成本300000万元，利润总额00万元，净利润3618万元，资产总额270000万元，股东权益132000万元。

要求：如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为基准，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5％、1％、0.5％和5％，请代注册会计师计算确定该公司2006年度财务报表层次的重要性水平，并简要说明理由。

解答：

⑴计算XYZ公司2006年度财务报表层次的重要性水平如下：

资产总额：270000万×0．5％＝1350万元

净资产：132000万×1％＝1320万元

主营业务收入：360000万×0．5％＝1800万元

净利润：3618万×5％＝180．9万元

财务报表层次的重要性水平为：180．9万元

⑵理由：在固定比率法下，如果不同基准金额与各相应的固定百分比数值相乘后的乘积大小不一，应选取乘积最小者作为财务报表层次的重要性水平，这主要是基于谨慎性原则的考虑。

7.【示例5】注册会计师于2007年初对某公司2006年度财务报表进行审计。经初步了解，某公司2006年度的经营形势、管理及经营机构与2005年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。

利润表中相关资料如下：2006年度(未审数) ：主营业务收入104 000万元，主营业务成本91 000万元，财务费用180万元，营业外支出260万元；

2005年度(审定数)：主营业务收入58 000万元，主营业务成本53 000万元，财务费用150万元，营业外支出300万元。

要求：为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析性复核程序，请指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由。

解答：在实施分析性复核程序后，应将以下利润表主营业务收入、主营业务成本项目

作为重点审计领域。

因为：主营业务收入在2005年度基础上增长了79%，而2006年度经营形势与2005年度相比并未发生重大变化，属于异常；

主营业务成本在2005年度基础上增长了71%，且毛利率从2005年度的8.6%提高到2006年度的12.5%，而2006年度经营形势与2005年度相比并未发生重大变化, 属于异常。

8.例如】某公司银行存款收款凭证的编号为0001至3000，注册会计师拟选择其中100张进行审计。

要求：利用随机数表法，从第1行第2个数字起，自左往右，以各数的后四位数为准，选择的最初5张凭证的号码分别是哪些？

1 33044 69037 29655 92114 81034

2 23821 96070 82592 812 071

3 82383 94987 1 28677 95961

4 68310 21792 71635 860 38157

5 94856 76940 22165 01414 01413

解答：2114；1034； 2592；12；2383。