维普资讯 http://www.cqvip.com 浅谈新会计准则对银行业的影响 伏静 中信银行长沙分行４１ ００１ １ ５、金融工具披露的深度和广度发生 显著变化。新准则既要求披露金融资产负 债的账面价值和公允价值，又要披露金融 ｆ内容摘要】 ２００６年２月１５ 日，财政部发布了 包括１项基本准则和嚣８项具体准则在 内的企业会计 准则。新会计准则对我 国银行业会计处理、金融工具的确认 和计量等作出了新的规定，对银行业 造成一定影响。本文首先对新会计准 则对银行业的影响进行了分析，并在 此基础上对银行业应对新会计准则带 来的影响提出了一些建议。 【关键词】 新会计准则；银行业；影响 引言 为适应新形势下国内外经济环境发展 需要，财政部于２００６年２月１５ １３推出了 新会计准则体系，并于２００７年１月１ １３在 上市公司率先实施，也鼓励其他企业提前 执行。这一重大会计改革决策，标志着我 国会计准则与国际会计惯例已基本接轨， 对我国银行业将产生积极而深远的影响。 一 新会计准则对银行业的影响 新颁布的会计准则体系包括１项基本 准则、３８项具体准则及其应用指南。新准 则在金融工具的确认、计量、披露等方面 的变革具有深远意义，与银行业务发展息 息相关。其中与银行业务关系最紧密、影 响最大的有四项准则：《２２号——金融工具 确认和计量》、 ２３号——金融资产转移》、 《２４号——套期保值》、（《３７号——金融工 具列报》。其他准则，如《资产减值》、《所 得税 、《或有事项 等涉及金融资产方面 都与现行准则和制度有较大的变化。由于 银行绝大多数属于金融业务，新准则的实 施对银行的影响也主要集中在从金融资产 负债重新分类、衍生工具核算、计价原则、 资产减值计提等几个方面。具体包括： １、引入了金融工具概念，改变金融资 产的分类。新准则延续了２００５年财政部颁 资产负债的会计、计量基础、确认条 件，特别是在金融管理的信息披露方面， 不仅要求披露金融工具管理的目标和政 策、风险控制流程、工具分析过程及其估 布的《金融工具确认和计量暂行规定》的 值模型，而且要求金融工具对资产负债的 做法，将金融性资产和负债统一定义为金 影响和结果。 融工具，在分类上改变了以往按期限划分 新准则除了以上提及的关于金融工具 资产、负债类别的做法，而是按金融工具 的变化外，新会计准则对银行其他资产的 属性将金融资产按持有意图和能力分为四 影响和变化主要包括： 类：以公允价值计量且其变动计入当期损 （１）按新准则规定在母公司的会计报 益的金融资产（如交易性金融资产）、持有 表中，股权投资在母公司的会计报表中将 至到期投资、贷款和应收款项、可供出售 采用成本法核算。而旧准则规定对子公司 金融资产。将金融负债分为两类：以公允 的股权投资采用权益法进行核算。所以在 价值计量且变动计入当期损益的金融负 母公司报表下新准则关于股权投资的核算 债、其他金融负债。 与现行准则存在较大差异。不过新准则同 ２、引入公允价值确认和计量金融工 时规定在合并报表时，子公司股权投资应 具。新准则规定金融资产初始确认时按照 按权益法进行转换后并入合并报表，所以 公允价值计量：交易性金融资产直接按公 在合并报表时新旧准则并无差异。 允价值计量，其他三类金融资产按公允价 （２）按新准则规定，对于非同一控制 值加上交易费用计量。金融资产的后续计 下的企业合并而言，购买方对合并成本大 量基本分为两类：交易性金融资产和可供 于合并中取得的被购买方可辨认净资产公 出售金融资产按照公允价值后续计量；持 允价值份额的差额，应当确认为商誉。初 有至到期投资以及贷款和应收款项按照实 始确认后的商誉不进行摊销，但应每年进 际利率后续计量。也有采取成本法计量的 行减值测试。而旧准则规定除对被投资单 例外情况，如在活跃市场中没有报价且其 位无控制、无共同控制且无重大影响外， 公允价值不能可靠计量的权益工具投资以 长期股权投资采用权益法核算时，投资企 及相挂钩和结算的衍生金融资产。金融负 业的初始投资成本与应享有被投资单位所 债大部分情况按照实际利率法和摊余成本 有者权益份额之间的借方差额，作为股权 进行后续计量，除了个别情况采用公允价 投资借方差额，按一定期限平均摊销。 值和成本法计量。而原 制度》规定各项 （３）按新准则规定，投资物业可根据 资产和负债的确认均用历史成本法。 管理层决定采用公允价值或摊余成本扣除 ３、改变了金融资产减值的计提方法。 减值准备方法计量，此方法一经选定不可 新准则规定以公允价值计量的金融资产不 随意更改。而旧准则规定投资物业按摊余 考虑减值，其他金融资产则按资产账面净 成本扣除减值准备计量。 值与未来现金流量现值的差额计提，原 （４）按新准则规定，当银行对内退离 《制度 规定银行贷款采用五级分类方法， 职人员存在未来支付福利的安排时，应在 按账面净值与未来现金流量的差额，而非 其内退时确认相应负债。该负债在资产负 与现值的差额计提准备。 债１３反映银行未来支付福利的精算现值， ４、改变了衍生金融工具的确认方式。 且其变动在利润表中确认。而以前规定银 由表外披露为表内确认新准则规定对符合 行为内退离职员工支付在内退期间的退休 条件的衍生工具要在表内予以确认和计 福利采用现金收付制核算。 量，衍生金融工具公允价值的变动会直接 影响损益变化。这与现行制度只要求表外 二 银行业积极应对新会计准则影响 披露相比，在会计报告附注中披露金融工 的建议 具的风险头寸、衍生金融工具计价方法、 １、转变银行经营理念。新准则理念先 回购证券等等，具有相当大的变化。 》转１２页 ＭＯＤＥＲＮ ＢＵＳＩＮＥＳＳ 坝代商业 维普资讯 http://www.cqvip.com 现财政收支平衡、物资调拨平衡和现金收 的性，有利于促进对外贸易的发展。 支平衡。 第三，打击投机资本，统一全国现金 ５、灵活调拨 管理，实现全国现金收支平衡为主的“三 为实现现金的集中使用和灵活调拨， 平”金融的实施，有效地抑制了通货 １９４９年ｌ１月，中国人民银行制定了“全 膨胀，促进了国民经济的恢复和发展，以 面融通”和“廉价多汇”的方针，并建立 及市场金融物价的稳定。金融物价的稳定 了包括总金库、分库、文库和保管库四级 对国民经济的恢复和发展产生了重大的积 的“发行库”，分别办理所辖地区的现金调 极作用，为ｆ 泛开展城乡物资交流提供了 拨；未经中国人民银行签发命令，任何人 极其有利的条件。圃 不得挪用发行库存款。同时，改变原来联 行之间运送现金进行结算的办法，制定了 由发行库统一货币资金调拨的制度。 通过实行“收存款、建金库、灵活调 拨”的现金管理后，很快把分散在国家机 》接 页 关、企业和个人手中的大量现金集中存入 银行，到１９５０年５月，各项存款比１９５０年 进，吸收了国际财务会计报告的理论成果 ２月增加４倍，外汇储备则增加２倍，于同 和实践经验，将经济增长方式的理念转变 年５月底实现了全国现金收支平衡。这对 蕴含于会计理念的转变中，在强化风险管 实现国家财政经济工作的统一，清除金融 理导向的同时，预示着管理思路的变迁。 物价中的不稳定因素，促进国民经济的迅 这要求银行管理者与从业人员加快转变经 营理念，转变业务增长方式，在业务经营 速恢复和发展起到极其重要的作用。 上做到速度与质量、规模与结构、风险与 三、建国初期我国金融管理实施 资本相协调，不断提高银行的业务发展质 量、增收创利能力和风险管理水平。 的绩效评估 在恢复和发展国民经济时期，党和政 ２、加强培训。组织全方位、多层次 府关于金融管理的一系列措施，对于 的培训工作，强化对新会计准则及相关国 巩固新生的人民民主政权，恢复和发展国 际会计准则的学习和理解商业银行必须加 强有关金融工具国际准则和国内制度的理 家经济，发挥了巨大的历史作用。 第一，建国初期的金融，继承、运 解、运用实务等方面的培训工作，就新准 用和发展了马克思主义关于无产阶级必须 则文义的理解掌握、实务操作等方面组织 掌握银行的学说，巩固了新生的无产阶级 学习。努力提高管理人员和会计操作人员 政权。马克思、恩格斯在透彻分析了资本 业务素质，使会计人员能尽快理解和熟练 主义银行和货币的基础上，深刻地论述了 掌握新准则的理念和各项具体规定，为顺 无产阶级为完成自己的历史使命而应该如 利实施新准则奠定基础。由于新准则的实 何对待银行的问题。恩格斯指出：“最令人 施会对风险管理、信息系统、乃至整个经 难解的，自然是公社对法兰西银行所表示 营管理体系、理念带来较大的影响，因此， 的那种不敢触犯的敬畏心情。这也是一个 对准则的培训，不能仅仅局限于财务专业 严重的政治错误。”因此，新中国成立后， 方面，而要开展全方位、多层次的培训， 党和制定和实施了一系列切实有效的 尤其是对风险管理部门和负责人的培训。３、提供系统配套，改变和完善现有 金融管理，迅速建立起以中国人民银 行为核心的国家银行体系，没收接管了国 民党官僚资本，取消了在华外商银行的金 融特权，并整顿和改造了私营金融业，及 时控制了金融形势。 第二，通过实行肃清伪币，统一管理 外币，统一管理金银买卖等，建立了 统一的货币制度和统一的人民币流通市 场，这对于促进商品城乡交流的扩大和发 展，具有重要意义。特别是由于实行禁止 人民币出入国境，不允许金银外币流通买 【参考文献】 １、《选集》第§卷第１４誊 页－－ －． ． －２、《人民日报》１９４ｇ｝年４月２嚣磅第瀑箕 ３、《人民－ｌ＇ｉｔ））ｔ ９４９年１月 日第ｌ ｌ嚣 ４、《陈云文选（１ ９４９—１９５８》第 ＝ｕ页 ５、《党史教学参考资井辛》 １９册ｌ１０ ６、《当代中国的金融事业》第５７页 曩 ７、《马克思恩格斯全集》第２２拳第２２§页 …”ｌｌｌ 藕 嬲 【作者简介】 毒 誊 李毅，男，Ｉ９７５年生，湖南长：沙人， ： 任国防科技大学人文与社会科学学院社ｊ 会科学系讲师，研究方向：法经济 曩： 银行也一直进行着按照国际会计准则调整 报表的工作。对于其他银行来说，应该积 极开展同业交流，了解同业先行者全面实 施国际会计准则方面的工作安排和步骤， 以及在执行新会计准则方面的经验和做 法。同时也要努力争取财政部、人民银 行、银监会等相关部门的业务指导和支 持，从而提高整个业界对于新准则的执行 能力。 结束语 新会计准则体系的构建在会计标准 国际化方面迈出了关键一步，为我国银行 业整体实现向国际会计惯例的趋同提供了 千载难逢的良机。同时新会计准则也对银 行会计体系提出了一个巨大的挑战，各商 业银行应采取措施，积极应对，建立完善 的风险管理、金融工具估值技术和有 效的内部控制制度，做好会计准则实施后 的相关配套工作，迎接实施新会计准则带 来的挑战。圃 账务核算体系。新会计准则的全面实施将 对商业银行原有会计科目体系产生重大影 响，包括：表外科目表内化的趋势、衍生 金融工具会计核算制度体系的建立、金融 资产四分类法和金融负债两分类法对原有 核算科目的影响等。这些都需要对商业银 行原有核心系统的有关会计科目和核算内 容做出相应调整，进一步完善现有账务核 算体系。 ４、同业交流，多方努力，确保新会 卖，宣布人民币与黄金脱钩的，消除 计准则体系的有效执行。目前，交通银行、了帝国主义国家利用黄金对我国货币制度 建设银行已全面实施国际会计准则，中国 进行左右的可能性，维护了我国货币制度 坝代商业 ＭＯＤＥＲＮ ＢＵＳＩＮＥＳＳ
